2014年高级会计师《高级会计实务》精讲试题(7)

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　　案例分析题一(本题12分)　　2007年1月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立A公司，注册资本1000万元，其中甲公司以其专用技术出资，出资额经双方协商确定为750万元，乙公司以货币出资250万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。　　3月，A公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究，董事会决定按照王某的提议执行。　　8月，A公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论，初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司;(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。　　12月，A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007年4月，A公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致A公司发生担保损失180万元，已在所得税前扣除。　　2008年3月，A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将50万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将50万元补贴全额用于研发专项。　　要求：　　1、根据公司法律制度有关规定，指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之处，简要说明理由。　　2、根据公司、税收法律制度有关规定，指出A公司行为的不合法之处，分别简要说明理由。　　3、从税收成本角度，分析、判断A公司设立营销机构的两种方案哪种更优，简要说明理由。　　4、根据《企业所得税法》有关规定，指出总经理王某所说“获得税收优惠”是指何种优惠?　　【分析与解释】　　1. 甲乙公司当初合作意向不合法之处：　　甲乙公司出资比例不符合规定。　　理由：根据公司法律制度规定，全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的 30%。　　或：全体股东的非货币资产出资额不得高于注册资本的 70%。　　2.A 公司行为不合法之处：　　(1)张某任公司财务总监兼任公司监事不符合规定。　　理由：根据公司法律制度规定，公司董事、高级管理人员不得兼任公司监事。　　(2)公司监事的产生程序不符合规定。　　理由：根据公司法律制度规定，公司监事应由公司股东会决定，不应由董事会决定。　　(3)公司聘请会计师事务所的程序不符合规定。　　理由：根据公司法律制度规定，公司聘用承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会或　　董事会决定。　　(4)公司将担保损失在所得税前扣除不符合规定。　　理由：根据税收法律制度规定，企业发生的与取得收入无关的支出不得在所得税前扣除。提供借款担保而发生的　　担保损失与取得收入无关，因此不得税前扣除。　　或：按照税收法律制度规定，担保损失不得在税前扣除。　　(5)公司取得的 50 万元补贴不作为应税收入缴纳企业所得税不符合规定。　　理由：根据税收法律制度规定，企业取得的各类财政补贴收入，除国务院、财政部明确规定予以免税的外，均应作为应税收入，缴纳企业所得税。　　3、从税收成本角度考虑，将营销机构设为分公司的方案更优。　　理由：根据《企业所得税法》，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总(合并)计算并缴纳企业所得税。子公司作为独立法人，应各自计算缴纳企业所得税。因此，设立分公司可以帮助总分公司的盈亏相抵。降低应纳税所得额，减少应缴企业所得税额。　　4、王某所说“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除，即按照实际发生额的 15%扣除。或：“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除，即在扣除实际发生额的基础上再扣除 50%。
　案例分析题二(本题 13 分)　　2008 年 5 月 22 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制基本规范》(以下简称基本规范)，自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范围内施行。2008 年 6 月，A 公司(上市公司)召开董事会，研究贯彻执行基本规范事宜。会议责成 A公司经理层根据基本规范中关于建立与实施内部控制的五项原则，抓紧拟订本公司实施基本规范的工作方案，报董事会批准后执行。2008 年 8 月，A 公司经理层提交了基本规范实施方案，其要点如下：　　(1)明确控制目标，本公司实施内部控制的目标，是保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠，确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得标准无保留审计意见。　　(2)优化内部环境，严格按照《公司法》建立规范的公司治理结构，明确董事会、经理层、监事会在决策、执行、监督等方面的职责权限。为此，建议在董事会下增设审计委员会，由总会计师兼任委员会主任;同时，成立本公司内部控制领导小组，由总会计师兼任组长，全权负责本公司内部控制的建设健全和有效实施;在完善公司人力资源政策方面，以业务能力作为选人、用人的决定性标准，培养一支能力过硬的职工队伍。　　(3)开展风险评估。紧密围绕设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合本公司实际情况，及时进行风险评估。考虑到外部风险的复杂性和多变性，加之本公司风险分析力量不足，拟对外部风险忽略不计，　　重点识别和分析内部风险，根据定性分析结果，主要采取风险规避策略应对风险。　　(4)严格控制活动，综合运用手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，采用相应的控制措施。将风险控制在可承受范围之内。同时，强化绩效考评控制，将全体员工实施内部控制的情况作为绩效考评的参考指标。　　(5)加强信息沟通，建立信息与沟通制度。明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通。充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。只要将单一的会计电算化向全面 ERP 管理系统转化，将控　　制流程“固化”在信息系统之中，就能杜绝错误和舞弊现象发生。　　(6)强化内部监督。研究制定内部控制监督制度，规范内部监督的程序、方法和要求。突出内部监督重点。主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围。增强监督检查的针对性，把开展专项监督摆在首要位置。重点监督内部控制的运行缺陷，提高内部控制的执行力。为了协调好内部监督与外部审计的关系，建议聘请与本公司合作关系较好的某会计师事务所为建立健全内部控制提供智力支持和咨询服务。并聘请该事务所开展内部控制审计。　　要求：从内部控制理论和方法角度，指出 A 公司经理层提交的基本规范实施方案各要点中的不当之处，并简要说明理由。　　【分析与解释】　　1. 实施方案要点 1 中：　　A 公司实施内部控制的目标定位不当。[或：将确保获得标准无保留审计意见作为内控目标不当]　　理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。[或：企业内部控制目标包括战略目标、经营目标、报告目标、资产目标、合规目标。][或：企业内部控制目标除保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠外，还应当包括提高经营效率和效果，促进实现发展战略。]　　2. 实施方案要点 2 中：　　(1) 由总会计师担任审计委员会主任不当。　　理由：审计委员会负责人应具备相应的独立性。[或：审计委员会负责人应当由独立董事担任。]　　(2) 由总会计师兼任内部控制领导小组组长。全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施不当。理由：董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。[或：单位负责人对内部控制的建立健全和有效实施负责。]　　(3) 将业务能力作为选人、用人的决定性标准不当。　　理由：企业选拔、任用员工，既应当看重业务能力，也应当重视职业道德修养。[或：企业选拔、任用员工，应当德才兼备。]　　3. 实施方案要点 3 中：　　(1) 对外部风险忽略不计、重点识别和分析内部风险不当。　　理由：企业在开展风险评估时，应准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险。　　(2) 单纯采用定性分析方法不当。　　理由：开展风险分析，应采用定性与定量相结合的分析方法。　　(3) 主要采取风险规避策略应对风险不当。　　理由：企业采用何种风险应对策略，应当根据风险评估结果、风险承受度、结合成本效益原则合理确定。[或：企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担、风险承受等应对策略。]　　4、实施方案要点 4 中：　　将员工实施内部控制的情况仅作为绩效考评的参考指标不当。　　理由：企业应将员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，作为绩效考评的考核指标。[或：企业应将员工实施内部控制情况作为晋升、奖励、惩处等的依据。]　　5、实施方案要点 5 中：　　认为运用信息技术、实现自动控制就能杜绝错误和舞弊不当。　　理由：内部控制只能为实现控制目标提供合理保证，信息系统本身也存在风险，需要加强控制。　　6、实施方案要点 6 中：　　(1)主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围不当。　　理由：内部监督应当将企业所有重要业务事项和高风险领域纳入监督范围。[或：内部监督范围应当涉及全员、全业务、全过程。]　　(2)把开展专项监督摆在首要位置不当。　　理由：内部监督包括日常监督和专项监督，二者应统筹兼顾、综合应用。　　(3)同时聘请会计师事务所开展内部控制审计不当。　　理由：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。[或：内部控制咨询服务与内部控制审计不相容。]　　案例分析题三(本题10分)　　甲局是某市的行政单位，执行《行政单位会计制度》。乙服务中心是甲局的下属事业单位(以下简称乙单位)，执行《事业单位会计制度》。张某是甲局新任命的总会计师，上任伊始，对甲局和所属乙单位2007年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：　　(1)2007年1月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋房屋作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。　　(2)2007年3月，乙单位报经甲局批准，以账面价值200万元的办公楼与A公司共同出资，设立B公司。　　(3)2007年6月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入20万元，直接支付办公楼维修费用。　　(4)2007年9月，乙单位经甲局审核，报该市财政局审批，用账面价值15万元的一辆小轿车与C公司的商务车进行置换。乙单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估金额为10万元。　　(5)2007年11月，乙单位报经甲局审批，报市财政局备案，用自筹资金购置了900万元的大型办公自动化设备。　　(6)2007年12月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为25万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至12月31日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证2007年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行销账处理。　　要求：　　请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确：如不正确，请说明理由。　　【分析与解释】　　1. 事项(1)甲局的做法不正确。　　理由：行政单位不得用国有资产对外担保。　　2.事项(2)中乙单位的做法不正确。　　理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。　　3.事项(3)中甲局的做法不正确。　　理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。　　〔或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴财政专户款”科目。〕　　〔或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴预算款”科目。〕　　〔或：行政单位国有资产租金收入应上缴财政。〕　　4.事项(4)中乙单位的做法正确。　　5.事项(5)中乙单位的做法正确。　　6.事项(6)中乙单位的做法不正确。　　理由：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行帐务处理。　案例分析题四(本题10分)　　某企业集团是一家大型国有控股企业，持有甲上市公司65%的股权和乙上市公司2000万股无限售条件流通股。集团董事长在2008年的工作会上提出，“要通过并购重组、技术改造、基地建设等举措，用5年左右的时间使集团规模翻一番，努力跻身世界先进企业行列”。根据集团发展需要，经研究决定，拟建设一个总投资额为8亿元的项目，该项目已经国家有关部门核准，预计两年建成。企业现有自有资金2亿元，尚有6亿元的资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰当水平，集团财务部提出以下方案解决资金缺口：　　方案一：向银行借款6亿元，期限2年，年利率7.5%，按年付息;　　方案二：直接在二级市场上出售乙公司股票，该股票的每股初始成本为18元，现行市价为30元，预计未来成长潜力不大;　　方案三：由集团按银行同期借款利率向甲公司借入其尚未使用的募股资金6亿元。　　要求：　　假定你是集团总会计师，请在比较三种方案后选择较优方案，并说明理由。　　【分析与解释】　　应当选择方案二〔或：方案二最优〕。　　理由：　　(1) 如果选择方案一：　　~1 企业资产负债率将上升〔或：财务风险将提高;或：偿债能力将下降;或：资产负债率将难以保持在恰当水平〕;　　~2 还本付息压力大〔或：借款利息较高〕，2 年共需支付利息 9000 万元，同时 6 亿元本金需要归还。　　(2) 如果选择方案二：　　~1 集团在二级市场上出售乙上市公司的股权，变现速度快〔或：资金到帐快〕;　　~2 无还本付息压力〔或：可使资产负债保持在恰当水平〕;　　~3 实施方案二可提升集团当年利润〔或：可获得投资收益;或：可使净资产收益率上升〕。　　(3) 如果选择方案三：　　根据国家有关上市规则规定，上市公司应按照招股说明书规定的用途使用募股资金，控股股东不能违规占用上市公司资金〔或：募股资金有特定用途，不得挪用;或：占用上市公司资金不合规、不合法;或：募股资金不得随意拆借〕，方案三不具可行性。