2016高级会计师考试《高会实务》预习练习题(6)

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案例分析题
　　根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2011年度内部控制有效性进行自我评价，并聘用A会计师事务所对2011年度内部控制有效性实施审计。2012年2月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2011年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：
　　(1)关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责;A会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托A会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相当于内部控制审计费用20%的咨询费用。
　　(2)关于内部控制评价的范围，甲公司于2011年4月引进新的预算管理信息系统，并于2011年5月1日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2011年度内部控制有效性评价的范围。
　　(3)关于内部控制审计的范围，董事会同意A会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。
　　(4)关于内部控制审计意见，甲公司销售部门于2012年2月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2012年全年销售收入的30%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2011年12月31日之后，董事会讨论认为，该事项不影响A会计师事务所对本公司2011年度内部控制有效性出具审计意见。
　　(5)关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2012年4月15日推迟至5月15日。
　　(6)关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自2012年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的B会计师事务所对本公司2012年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与B会计师事务所签订2012年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论审议。
　　要求：
　　根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的(1)至(6)项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。
　　1.第(1)项内容存在不当之处。
　　不当之处：董事会委托A会计师事务所对内部控制评价报告进行修改完善，并支付咨询费用。
　　理由：为企业提供内部控制审计的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制评价服务。
　　2.第(2)项内容存在不当之处。
　　不当之处：董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2011年度内部控制有效性评价的范围。
　　理由：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。
　　[或：内部控制评价应当体现全面性原则。]
　　3.第(3)项内容存在不当之处。
　　不当之处：A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，不在审计报告中披露。
　　理由：A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在审计报告中增加描述段，对重大缺陷的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露。
　　4.第(4)项内容存在不当之处。
　　不当之处：销售部门擅自扩大销售信用额度事项不影响A会计师事务所对2011年度内部控制有效性出具审计意见。
　　理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的审计报告。
　　[或：根据《企业内部控制审计指引》的规定，注册会计师需要针对期后事项履行相应的审计程序，获取相关审计证据，并据此调整财务报告内部控制审计意见。]
　　5.第(5)项内容存在不当之处。
　　不当之处：董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露时间由原定的2012年4月15日推迟至5月15日。
　　理由：企业应当于基准日后4个月内(或：4月30日前)披露内部控制评价报告和审计报告。
　　6.第(6)项内容存在不当之处。
　　不当之处：董事会要求经理层在与B会计师事务所签订2012年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项。
　　理由：根据《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第1号》的规定，内部控制审计是有别于财务报告审计的独立业务，企业应就该事项与会计师事务所签订独立的业务约定书。
　　案例分析题
　　A公司是一家处于成长阶段的上市公司，正在对2013年的业绩进行计量和评价，有关资料如下：
　　(1)A公司2013年的销售收入为2500万元，营业成本为1340万元，销售及管理费用为500万元。
　　(2)A公司2013年的投资资本为5000万元。
　　(3)A公司的债务资本/权益资本为2/3，权益资本成本为12%，税前债务资本成本为8%。
　　(4)A公司适用的企业所得税税率为25%。
　　要求：
　　(1)计算A公司的投资报酬率和剩余收益。
　　(2)计算A公司的经济增加值。计算时需要调整的事项如下：为扩大市场份额，A公司2013年年末发生营销支出200万元，全部计入销售及管理费用，计算经济增加值时要求将该营销费用资本化(提示：调整时按照复式记账原理，同时调整税后营业利润和投资资本)。
　　(3)简要分析使用经济增加值指标实施业绩评价的效果。
　　(1)息税前利润=2500-1340-500=660(万元)
　　投资报酬率=660/5000=13.2%
　　加权平均资本成本率=2/5×8%×(1-25%)+3/5×12%=9.6%
　　剩余收益=660-5000×9.6%=180(万元)
　　(2)调整后税后营业利润=660×(1-25%)+200×(1-25%)=645(万元)
　　调整后投资资本=5000+200×(1-25%)=5150(万元)
　　经济增加值=645-5150×9.6%=150.6(万元)。
　　(3)①提高企业资金的使用效率;②优化企业资本结构;③激励经营管理者，实现股东财富的保值增值;④引导企业做大做强主业，优化资源配置。
　　案例分析题
　　英明公司于2012年1月1日以1 800万元的价格收购了小雪公司80%的股权，在发生该交易之前，英明公司与小雪公司不存在任何关联方关系。购买日，小雪公司可辨认净资产的公允价值为1 600万元。假定小雪公司的所有资产被认定为一个资产组，而且小雪公司的所有可辨认净资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。
　　2012年年末该资产组的可收回金额为1 150万元，可辨认净资产的账面价值为1 400万元。假定小雪公司2012年年末可辨认净资产包括一项固定资产和无形资产，其账面价值分别为800万元和600万元，并按照账面价值比例分摊减值损失。
　　要求(答案中金额单位用万元表示)：
　　(1)计算合并财务报表中包含完全商誉的可辨认净资产的账面价值。
　　(2)计算资产组(小雪公司)的减值损失并确认每一项资产的减值损失金额。
　　(3)编制相应资产减值的会计分录。
　　(1)商誉计提减值准备前的账面价值=1 800-1 600×80%=520(万元)
　　包含完全商誉的可辨认净资产的账面价值=1 400+520/80%=2050(万元)。
　　(2)资产组减值金额=2 050-1 150=900(万元)。
　　企业首先将900万元的减值损失，抵减商誉的账面价值650万元(520/80%)。其中分摊到少数股东权益的金额=650×20%=130(万元)，剩余部分770万元(900-130)应当在520万元的商誉与固定资产、无形资产之间分配：应确认的商誉减值损失为520万元。
　　固定资产应分摊的减值损失=(770-520)×800/1 400=142.86(万元)
　　无形资产应分摊的减值损失=(770-520)×600/1 400=107.14(万元)。
　　(3)借：资产减值损失770;贷：商誉减值准备520，无形资产减值准备107.14，固定资产减值准备142.86。
　案例分析题
　　瑞林汽车租赁公司是营业税纳税人，也是增值税小规模纳税人。2013年2月发生如下业务：
　　(1)外购一批租赁业务用大巴汽车，支付价税合计400万元，由于资金紧张，与经批准从事金融租赁业务的甲公司签订融资性售后回租业务合同，将该批车辆原价售予该金融公司，并回租此批汽车。当月支付回租租金20万元。
　　(2)与乙度假村签订汽车租赁合同，将20辆中巴汽车租给乙度假村使用一年，合同期限为2013年2月1日至2014年1月31日，当月收取此合同所列的12个月的租金30万元。
　　(3)将租入的一幢车库转租，每月付出租金9万元，每月收取转租租金12万元。
　　(4)将2辆小轿车无偿借给丙单位使用3个月，同类车辆月租金每辆2 000元。
　　要求：根据上述资料计算回答下列问题：
　　(1)当月瑞林公司原价售车给甲公司应纳的增值税，简要说明理由。
　　(2)当月瑞林公司原价售车给甲公司应纳的营业税，简要说明理由。
　　(3)当月瑞林公司收取乙度假村的租车收入应纳的营业税，简要说明理由。
　　(4)当月瑞林公司转租车库收入应纳的营业税，简要说明理由。
　　(5)当月瑞林公司无偿出借给丙单位车辆应纳的营业税，简要说明理由。
　　(1)当月瑞林公司原价售车给甲公司，不缴纳增值税。
　　理由：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税的征税范围，不征收增值税和营业税。
　　(2)当月瑞林公司原价售车给甲公司不缴纳营业税。
　　理由：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税的征税范围，不征收增值税和营业税。
　　(3)当月瑞林公司收取乙度假村的租车收入应纳的营业税=30×5%=1.5(万元)
　　纳税人租赁业务采用预收款方式的，收到预收款当天即产生纳税义务。
　　(4)当月瑞林公司转租车库收入应纳的营业税=12×5%=0.6(万元)
　　营业税计税依据的扣除项目不包括转租支出，故转租收入应全额计算营业税。
　　(5)当月瑞林公司无偿出借给丙单位车辆，不缴纳营业税。
　　理由：营业税纳税人规定中关于提供应税劳务指的是有偿提供应税劳务，瑞林公司在出借车辆不取得货币、货物或其他经济利益的前提下不构成营业税纳税人的条件。