2016高级会计师考试《高会实务》预习练习题(4)

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案例分析题　　甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。为贯彻落实国家“十二五”规划“转型升级，提高产业核心竞争力”的要求，力争在“十二五”时期实现经济效益的大幅提高和公司品牌影响力的持续扩大，甲公司于2011年6月30日召开董事会，就下一阶段“走出去”、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决议：
　　(1)积极开拓非洲等新兴市场，选择政局稳定、市场前景良好的部分国家开展经营，将产品和服务拓展到上述地区，逐步扩大市场占有率。根据公司境外经营的统一政策，产品和服务以本地货币计价，同时交易以美元结算。
　　(2)加大研发力度，以培育享誉国际的自主品牌为目标，充分利用公司高素质的研究团队和丰富的研发资源，在整车开发、新能源应用、零部件及配件技术自主化等涉及汽车制造的各个技术领域启动全方位研发工作，力争在较短时间内有所突破。
　　(3)开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商，要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上，根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托其全权负责该平台的运营和管理工作，从而让公司管理人员和营销人员能够集中精力做好市场开拓和品牌推广。
　　(4)加大资本运作力度，在充分研究论证的基础上，报经董事会或股东大会批准，兼并重组境外的上游零部件供应商和部分下游销售平台，更好地整合当地资源;同时，利用境外较为成熟的金融市场，大力开展衍生金融产品投资，以获取投资收益。
　　(5)在开拓海外市场的同时，不断夯实内部管理。进一步强化审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会2/3以上成员由执行董事兼任。
　　要求：
　　1.根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项识别甲公司董事会决议中(1)至(5)项改革措施所面临的主要风险;同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。
　　2.假设你是甲公司的高级管理人员，立足企业层面考虑，简要说明在指定风险应对策略时需要考虑的主要因素。
　　1.(1)第一项改革措施存在的风险：甲公司在非洲等新兴市场开展经营，以本地货币计价，以美元结算交易，可能由于汇率波动而产生汇率风险(或：外汇风险)。
　　控制措施：甲公司可以采取套期保值(或：远期合约;或：提前或延期收付款;或购买保险)等措施来降低或分担风险。
　　(2)第二项改革措施存在的风险：研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致资源浪费。(或：研究项目立项风险。)
　　控制措施：甲公司应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告，按规定的权限和程序对研发项目进行审批
　　(3)第三项改革措施存在的风险：业务外包监控不严，服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包优势。(或：业务外包过程管理风险。)
　　控制措施：企业应当加强与承包方的沟通与协调，及时搜集相关信息，发现和解决外包业务日常管理中存在的问题;应当密切关注并持续评估承包方的履约能力，建立相应的应急机制，避免业务外包失败造成本企业生产经营活动中断。
　　(4)第四项改革措施存在的风险：投资决策失误，可能导致投资损失。(或：投资决策风险。)
　　控制措施：企业选择投资项目应当突出主业。(或：企业应当谨慎从事衍生金融产品等高风险投资。)
　　(5)第五项改革措施存在的风险：组织架构设计风险。(或：治理机构缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。)
　　控制措施：审计委员会成员应当具备独立性。(或：审计委员会半数以上成员应当由独立董事组成。)
　　2.企业应当在分析了相关风险发生的可能性和影响程度后，结合风险承受度，权衡风险与收益，制定风险应对策略。风险应对策略的选择与企业风险偏好密切相关，应当避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。
　　案例分析题
　　有关人员的发言要点如下：
　　——总经理甲：两点说明：(1)加强内部控制建设十分重要，可以完全杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。(2)建立健全和实施内部控制是我们高级管理层的责任，跟企业普通员工没有多大关系，所以我们高管应该尽职尽责履行应有的责任。
　　——常务副总经理乙：企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注分析固有风险，而对于剩余风险并不重要，无需关注。在分析潜在风险的过程中，应该重点采用定量分析的方法，量化风险，而定性分析涉及到大量的主观判断，分析结果无法量化，不便进行排序，因而要尽量避免采用定性分析的方法。
　　——总会计师丙：要做到不相容职务相互分离，不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。具体到会计部门，我认为出纳和登记银行存款、库存现金日记账的人员必须分离。
　　——协管人事的副总经理丁：目前生产部门专业人员缺口较大，建议对新入职的员工免去岗前培训，直接上岗，在实际工作中成长。企业应该定期进行考核，对于考核不能胜任岗位要求的员工，直接解除员工劳动合同。
　　——董事长戊：最后提三点意见：(1)坚持重要性原则。重要的控制，不重要的不控制。(2)加强监督。日常监督和专项监督相结合。(3)充分发挥内部审计的作用。财务部门下设内部审计部门，由财务经理直接领导。
　　要求：
　　从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理甲、常务副总经理乙、总会计师丙、协管人事的副总经理丁以及董事长戊在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。
　　——总经理甲：
　　(1)认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的观点不恰当。
　　理由：内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。
　　(2)建立健全内部控制跟普通员工没有关系的观点不恰当。
　　理由：内部控制是由企业各个层级的人员共同实施，从企业负责人到各个业务分部、职能部门的负责人，直至企业每一个普通员工，都对实施内部控制负有责任。
　　——常务副总经理乙：
　　(1)无需关注剩余的观点不恰当。
　　理由：剩余风险是指采取了相应应对措施之后仍可能造成的损失程度，应该重点进行分析。
　　(2) 尽量避免采用定性分析的方法的观点不恰当。
　　理由：企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。
　　——总会计师丙：
　　出纳和登记银行存款、库存现金日记账的人员必须分离的观点不恰当。
　　理由：出纳可以登记银行存款、库存现金日记账。
　　——协管人事的副总经理丁：
　　(1) 对新入职的员工免去岗前培训直接上岗的观点不恰当。
　　理由：对于新入职的员工应该进行严格的考察和岗前的培训，考察合格且试用期满后，方可正式上岗。
　　(2) 对于考核不能胜任岗位要求的员工直接解除员工劳动合同的观点不恰当。
　　理由：对于考核不能胜任岗位要求的员工，应当及时暂停其工作，安排再培训，或调整工作岗位，安排转岗培训;仍不能满足岗位职责要求的，应当按照规定的权限和程序解除劳动合同。
　　——董事长戊：
　　(1) 重要的控制，不重要的不控制的观点不恰当。
　　理由：重要性原则是在兼顾全面的基础上来实施。
　　(2) 财务部门下设内部审计部门，由财务经理直接领导的观点不恰当。
　　理由：为充分发挥内部审计部门的作用，应该在董事会下设审计委员会，由审计委员会直接领导内部审计部门。
　　【资料】A公司是一家在美国纽约证券交易所和上海证券交易所同时上市的大型企业。为满足萨班斯法案404条款的要求，A公司已建立了财务报告内部控制制度。2010年，A公司根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制规范体系，结合自身经营管理实际，从企业层面和业务层面系统完善了内部控制手册，自2011年起全面实施。为检验实施效果，A公司于2011年8月至11月份组织了一次自查。以下是自查中了解、发现的部分情况：
　　(1)为落实国家审计署关于企业内部审计工作应由事后监督延伸事中和事前监控的意见，2010年1月，A公司下属H企业要求内部审计人员参加本单位材料采购和工程招标活动，并作为监督者参与选择中标单位。抽查和访谈发现，内审人员在监督过程中，事先没有获得充分的信息，致使参与流于形式，往往只能认同业务主办部门的意见。后来，发生一起中标供应商供应低劣材料事件，采购部门认为内部审计等部门参与了供应商选定过程，从而认为自己不需承担工作不到位的责任。
　　(2)2010年2月，A公司下属子公司M企业决定扩能改造，拟投资30亿元将某化工装置的产能扩大一倍。在技术路线相关论证会上，出现两种不同意见：一种意见认为应选择高级会计师考试交流群：二一八五八六八二三现有技术路线，那样操作简单、投入少;另一种意见则认为应实行产品差异化路线，利用扩建机会，选择一种产品质量高、市场潜力大的产品生产扩能方案。M企业管理层认为时间紧迫，且应考虑投入少等因素，故未作更多的论证，选择了现有技术路线，并获得上级单位批准。之后，2010年4月，M企业决定采用EPC(设计、采购、建设)工程总承包模式。在确定工程承包单位时，A公司工程管理部认为，其下属子公司L企业有过一次该类扩建工程设计和建设经验，要求M企业改扩建工程由L企业来承担。施工时，L企业采取了业务分包的方式，将大部分工程分包给不具备施工资质的外部单位。2011年5月，扩建装置投用后，由于产品大众化、同质化，产品价格低于预期，投资效益低，但无人为此承担责任。
　　(3)A公司的下属子公司S企业年生产固体聚合产品约80万吨，由于生产工艺切换导致每年会产出残次品约1万吨。按程序，残次品应在质量检验部门鉴定后，经财务、质检、销售部门讨论定价，由销售部门落实销售。2011年2月，销售部门以次品质量认定较为复杂为由，提出由其单独定价销售，S企业的主管领导同意了销售部门的意见。检查中发现，残次品大部分销售给了销售部经理的亲属。
　　(4)为获取境外石油资源，A公司大力推进“走出去”战略。A公司对境外投资主要采取集中管理模式，境外出资均由集团公司作为投资主体直接投入。2006年投资B国时，因该国法律规定须以个人注册公司，A公司投资主管部门同意以公司销售部经理个人名义注册W公司，代表A公司对外行使投资主体权力。W公司每年经营略有赢利，但多年没有红利分配。2011年初，A公司进行境外资产登记时，发现W公司股权投资比例由100%降低为95%，且W公司从2008年起在未按程序报告A公司的情况下从事证券投资、套期保值等高风险业务，2008年、2009年曾发生大额金融业务浮亏;此外，W公司同样在未按程序报告A公司的情况下，于2009年为供应商提供担保1000万美元，并因被担保方违约，银行账户被冻结2个月，2010年还擅自对外捐赠50万美元。
　　(5)A公司内部的6家工程建设公司，近三年均进入境外工程建设市场。2011年初，D国某企业向外发布了天然气长输管道的项目工程招标，A公司下属的工程建设子公司E、L、S企业均参与了竞标，且主要由这3家企业相互恶性竞争;最后，E企业获得该工程建设资格，但竞标价已大大降低，且不得不接受对方苛刻条件。在工程建设过程中，E企业经常遇到委托方出现大量设计修改等情况，但由于相关资料保管不善，无法得到利益补偿。另外，E企业在施工过程中，时常遭遇劳资纠纷，但因对D国劳工法不熟悉，致使工期非正常中断、延期，目前面临工程发包方高额罚款。
　　(6)2011年3月上旬，A公司与境外石油公司合作开发的两个海上油井发生漏油事故，当即A公司与合作方全力作了紧急处理，并报告了国家海洋管理部门;3月21日，网上开始有微博透露有关漏油的信息。鉴于漏油及处理情况比较复杂，A公司没有及时向公众说明漏油的原因及影响，也没有及时回复媒体对该事件的质疑;直至4月3日，A公司才向公众披露有关情况，引起社会公众不满，对A公司的指责不断。
　　要求：
　　根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》，逐项分析、判断A公司(集团)在内部控制方面存在哪些缺陷，并提出相应的完善建议
　　1.
　　(1)存在缺陷：
　　内部审计直接介入具体的业务运作，内部审计机构未保持独立性;
　　内部审计机构没有按照适当的程序和方法，对内部控制业务流程实施事前和事中监督检查。
　　(2)建议A公司根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引-组织机构》，建立内部审计事前和事中监督的程序和办法，保持内部审计的独立性。
　　提供内部审计机构与履行内部审计职能相适应工作条件，确保内部审计机构依照法律规定和企业授权开展审计监督，其工作范围不应受到人为限制。
　　明确各部门在内部控制执行中的责任，区分操作责任和监督责任，并进行追究处理。
　　2.
　　(1)存在的缺陷：
　　可行性研究不充分，重大投资决策出现失误;工程施工未履行公开招标程序;施工管理监督不到位;没有建立或执行投资后评估和责任追究制度。
　　(2)建议A公司根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引-工程项目》，严格履行可行性研究程序，重大投资要经过充分的方案比选，听取不同意见，根据需要可以委托有专业资质的专业机构出具独立评审报告。
　　按规定的权限和程序进行决策，决策过程应有完整的书面记录。企业的工程项目一般应当采用公开招标的方式，如受施工技术和行业装备特点限制，也可在集团公司内部进行招标，择优选择具有相应资质的承包单位。
　　加强施工过程的监理，避免中标单位对外签订不符合总承包的协议，将工程切割分包给其他单位，尤其是不符合资质条件的单位。
　　A企业应当建立工程项目后评估制度，对完工工程项目的经济性与项目建议书和可行性研究报告提出的预期经济目标进行对比分析，并作为绩效考核和责任追究的基本依据。
　　3.
　　(1)存在的缺陷：
　　定价规则不明确，没有形成竞争性定价机制;
　　定价与执行岗位未分离;
　　价格执行监督缺位。
　　(2)建议A公司根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引-工程项目》，完善定价机制和监督机制，一是加强市场调查，对不同质量的残次品，划分不同等级，建立不同折扣标准，对无法确定标准的，可采取招标定价;
　　二是财务、质检部门参与定价决策;
　　三是主管领导要定期听取有关残次品销售情况汇报，及时给予业务指导和监督;
　　四是进行审计、监察监督，建立举报反舞弊机制。
　　4.
　　(1)存在的缺陷：
　　总部直接作为投资主体，可能带来连带责任。个人注册公司未与个人明确有限委托责任;
　　发生股权变更、从事高风险业务、对外担保、对外捐赠等重大事项未经过审批;
　　没有建立或未执行重大事件汇报制度，发生大额浮亏、银行账户被冻结等重大事项未及时汇报;
　　对境外企业内部控制体系建设要求不严，也没有及时进行监督检查。
　　(2)建议A公司根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》，分析境外投资可能面临的各种风险，制定系统的境外投资内部控制管理制度，并督促境外公司内部建立内部控制体系;
　　对以个人名义注册公司的，A公司应立即与个人签订委托协议，明确有限受托责任，发生股权变更、从事高风险业务、对外担保、对外捐赠等，必须按照权限进行审批，同意后方可实施;
　　建立健全重大事项汇报制度，发生大额浮亏、银行账户被冻结等重大事项时，境外公司W必须立即向国内母公司汇报;
　　对从事金融衍生品等高风险业务必须建立管理制度，明确决策程序、授权权限和操作流程，规定年度交易量、交易权限和交易流程等重要事项;
　　同时，要加强境外公司W的业务和财务状况的检查，定期安排内外部审计和有关专项检查，督促境外公司及时进行利润分配。
　　5.
　　(1)存在的缺陷：
　　内部协调沟通不够;
　　对境外投资可能面临的法律风险分析不够;
　　文件资料保管不善。
　　(2)建议A公司根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引-信息沟通》，A公司企业E对投资所在地的法律、政治、经济、文化等要进行全面的风险分析和评估，制定风险应对措施，正确处理劳资冲突等问题，并通过聘请当地法律中介机构，及时解决劳资纠纷;
　　同时，明确签证记录及文件资料保管的获取、保管责任，确保施工过程资料完整;
　　A公司成立协调机构，协调下属施工企业在境外竞标的行为，避免不必要的内部竞争。
　　6.
　　(1)存在的缺陷：
　　信息披露不及时、不完整，影响企业社会形象。
　　(2)建议A公司根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引-社会责任》，制订重大环境污染事故的应急预案;
　　同时，建立完善信息披露制度，在发生紧急、重大环境污染事故时，A公司要及时收集内部信息，经公司内部审批后，按照国家的有关规定及时报告，还要向社会公众进行披露，与媒体及时沟通，接受社会监督，履行社会责任，取得公众的谅解。