2015年高级会计师考试精选的案例分析题(2)

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　　1.案例分析题　　馨美公司是一家从事家具制造的企业。通过市场调查发现，一种新型衣柜无论是款式还是质量等都很受市场欢迎。公司决定上一条新的生产线生产该产品。已知，该新产品的市场售价为1500元/件，而变动成本为700元/件。公司预计，如果新产品生产线投产，将使公司每年新增固定成本1200000元，且公司要求其预期新增营业利润至少为960000元。据测算，公司在上这一新项目时，其设备的预计产量是3000件。但是公司成本分析人员发现：公司预计新产品线将按批次来调配生产，且只能进行小批量生产，每批次只生产30件。为此，公司预计3000件的产能将需要分100批次来组织。同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的1200000元固定成本中，有近400000元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如机器准备和检修作业等。在这种情况下，该新产品的本量利分析就要重新测算：　　(1)新产品的单位变动成本保持不变，即700元/件。　　(2)新产品中与每批次相关的长期变动成本为400000元/100批=4000元/批，在这种情况下，单位产品所分摊的长期变动成本为4000元/30件=133.33元/件。　　(3)新产品的固定成本减少到800000元(1200000-400000)。　　要求：　　(1)根据传统本量利分析模型确定，假设公司产量与销量相等时，公司实现营业利润预期目标的产量。　　(2)计算新生产线上线后企业可以实现的营业利润。　　(3)以作业成本法为基础计算利量模型下保利产量，并假定新产品的每批产量不变，计算企业的总批次成本。　　【正确答案】　　(1)根据传统本量利分析模型确定，假设公司产量与销量相等时，公司实现营业利润预期目标的产量Q=(1200000+960000)/(1500-700)=2700(件)　　(2)营业利润金额：3000×(1500-700)-1200000=1200000(元)　　(3)本利量模型下保利产量即为：Q=(800000+960000)/(1500-700-133.33)=2640(件)　　假定新产品的每批产量不变，以作业成本法为基础所确定的结果将低于传统模型上的测算结果(2640　　【答案解析】　　【该题针对“作业成本信息与作业基础管理”知识点进行考核】　　2.案例分析题　　家旺家有限责任公司是鲁西北一家大型家具生产企业，其“家旺家”被评为山东省著名商标。今年初，公司为了进一步发展，特聘请了职业经理人李某任公司总经理。李某于五年前就通过了注册会计师和高级会计师的考试，是深富实务经验的专门型人才。　　李某上任之初，就提出了对企业进行战略成本管理。责成财务部主管刘某对公司的重要活动进行调查，获得第一手资料以便进行价值链分析。刘某接到任务后随即对公司的各种重要活动进行了了解、摸底，其中涉及到行政管理、招聘、向供应商退货、机械加工、产品设计、材料物资采购、检测、送货车辆高度、广告、维修等十项重要的活动。　　要求：　　(1)指出上述活动中，哪些是基本活动，哪些是辅助活动?　　(2)如果家旺家有限责任公司进行内部价值链分析，简述其主要步骤。　　(3)如果家旺家有限责任公司进一步进行企业间价值链分析，主要包括哪几方面的内容?　　(4)除本案例涉及的战略成本管理方法之外，还有哪些方法，并说明成本管理观念的转变。　　【正确答案】　　(1)基本活动是涉及产品的物质创造及其销售、转移给买方和售后服务的各种活动，家旺家有限责任公司向供应商退货、机械加工、检测、送货车辆高度、广告、维修是基本活动;辅助活动是保证和支持基本活动而发生的活动，其行政管理、招聘、产品设计、材料物资采购是辅助活动。　　(2)主要步骤：　　①识别企业价值链的主要活动。　　②价值活动的成本动因分析。　　③分析价值活动之间的关联。　　④增加价值或降低成本以建立竞争优势。　　(3)企业间价值链分析主要包括两方面：　　①纵向价值链分析。将企业看作是整个产业价值创造的一个环节，以分析企业在所处产业上、中、下游价值链分工中的战略定位。　　②横向价值链分析。主要分析现实或潜在竞争对手对企业价值创造活动的影响，旨在明确竞争对手在市场竞争中的优劣势，从而明确企业自身的战略定位。　　(4)战略成本管理主要由价值链分析、对标管理、作业成本法与作业基础管理、目标成本法等一系列方法体系构成。　　成本管理观念的转变：　　①从注重成本核算向成本控制的转变;②从成本的经营性控制向成本的规划性控制转变;③从产品制造成本管理向产品总成本管理转变;④从静态成本管理向动态成本管理转变。　　【答案解析】　　【该题针对“战略成本管理方法体系”知识点进行考核】　　3.案例分析题　　台湾家具业曾在1990年前享誉世界。但随着环境变化和大陆开放后台湾产业外移，截止目前，留在台湾的家具生产厂家不到30%，外销产值每年不到新台币15亿元;而内销市场由于IKEA、HOLA等外国企业抢占50%以上份额，导致许多企业面临困境。于是很多企业纷纷引入平衡计分卡，希望帮助企业走出困境。　　2012年台湾某家具公司年初的客户量为2000个，年末的客户量为2100个，2012年新增客户量为300个;2012年该公司为新增客户王先生提供的服务成本为5000元，在该客户获得的净利润为400元。2012年平均每件家具的加工时间为40小时，检测时间为2小时，等待时间为3小时，移动时间为4小时。2012年年初的员工总数为820人，年末的员工总数为850人，员工流失人数为100人。　　要求：　　(1)回答平衡计分卡中“平衡”的含义;　　(2)回答在顾客层面，需要设定哪些业绩指标;　　(3)计算该家具公司2012年的客户保有率、客户获得率;　　(4)计算该家具公司2012年针对新增客户王先生的利润率;　　(5)计算2012年该家具公司的生产周期效率;　　(6)计算2012年该家具公司的员工流失率;　　(7)回答要有效使用平衡计分卡，将平衡计分卡的四个层面与公司战略相整合，需要遵守的三个原则。　　【正确答案】　　(1)平衡计分卡中的“平衡”包括如下含义：①财务业绩与非财务业绩的平衡;②与客户有关的外部衡量以及与关键业务过程和学习成长有关的内部衡量的平衡;③领先指标和滞后指标设计的平衡;④结果衡量(过去努力的结果)与未来业绩衡量的平衡。　　(2)在顾客层面，管理者需要首先确定细分市场和细分客户，然后设定相应的业绩指标来考核其业务单元开发并维持目标细分客户的能力。具体的业绩指标包括市场份额、客户保有和忠诚度、客户获得率、客户满意度、客户盈利性。　　(3)客户保有率=(2100-300)/2000×100%=90%　　客户获得率=300/2000×100%=15%　　(4)该客户利润率=400/5000×100%=8%　　(5)生产周期效率=40/(40+2+3+4)=0.82　　(6)员工流失率=100/〔(820+850)/2〕×100%=11.98%　　(7)①各个层面的指标间具有因果关系;②结果计量指标与业绩动因相关联;③与财务指标挂钩。　　【答案解析】　　【该题针对“业绩评价方法的改进”知识点进行考核】　　5.案例分析题　　甲单位是一家非中央级事业单位，乙单位是甲单位下属事业单位。2×13年初，为了做好2×12年度决算编报工作，甲单位成立检查组对本单位2×12年度的预算执行、资产管理、收支处理等进行了全面检查，并对以下事项提出了异议：　　1.预算执行　　(1)甲单位将应上缴财政专户的预算资金150万元直接作为本单位事业收入入账。　　(2)财政部门通过甲单位拨付乙单位一笔专项经费200万元，甲单位临时动用其中的100万元用于垫支本级人工开支，打算在2×13年度预算批复后补付乙单位。　　(3)甲单位发生的非财政补助收入超收100万元，安排了当年的职工福利支出。　　(4)甲单位的“财政补助收入”科目在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类”科目的“类”级科目设置明细账。　　2.资产管理　　(1)2×12年3月，乙单位报经甲单位批准，以账面价值200万元的办公楼与丙公司共同出资，设立丁公司。　　(2)2×12年12月，乙单位在财产清查过程中，盘亏科研设备一台，账面价值为35万元。乙单位已将财产清查的结果向甲单位与市财政局报告。截至12月31日，甲单位已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证2×12年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的设备进行注销处理。　　(3)甲单位在资产盘点中，发现30台办公用计算机已到规定报废期限，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。　　(4)2×12年12月，甲单位报经主管部门批准，同时报同级财政部门备案，对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入200万元，计入了应缴预算款。　　3.收支处理　　(1)甲单位对尚未完工的专项工程，将非财政专项资金的收入和支出科目相互对冲，计入事业结余12万元，增加“事业基金”12万元。　　(2)甲单位将拥有的一项专利权进行长期投资，该专利权的账面价值为8万元，双方协商价为10万元(公允市场价格)。甲单位以10万元作为长期投资的入账价值，增加“其他收入”2万元。　　(3)甲单位报经同级财政部门批准，出售一栋办公楼，账面价值1 000万元，取得收入1 800万元。在会计处理时，对冲了固定资产和非流动资产基金——固定资产1 000万元，将处置收入计入“其他收入”1 800万元。　　(4)甲单位因当年预算目标已经完成，将财政补助项目支出结余100万元转入了“事业结余”科目，相应计提了福利基金，最后转入了事业基金。　　(5)甲单位实验室工作人员李某2013年2月份购买实验耗材6 000元，通过公务卡结算并已办理报销还款手续。4月份李某使用该批实验耗材过程中发现其存有质量问题，经同供货商协商，对方同意退50%货款，并将3 000元退货款退回李某公务卡，李某将上述退货退回款项提现，上缴单位财务部门。　　要求：　　假定你是甲单位检查组组长，请根据预算管理、资产管理和事业单位会计制度的相关规定，指出上述事项中的不当之处，并给出正确的做法　　【正确答案】　　1.预算执行　　(1)甲单位将应上缴财政专户的预算资金直接作为本单位事业收入的做法不正确。　　正确做法：应上缴财政专户的预算资金要及时足额缴入财政专户，不能直接作为单位收入。　　(2)甲单位动用乙单位专项经费垫支人员经费的做法不正确。　　正确做法：甲单位应将专项经费及时全额拨付给乙单位。　　(3)甲单位将超收的非财政补助收入100万元安排职工福利支出的做法不正确。　　正确做法：甲单位应当计入本单位收入，按照批准的预算支出开展活动，未支出部分转入事业结余，提取职工福利基金，并转入事业基金。　　(4)会计核算实施方案不正确。　　正确做法：“财政补助收入”科目应在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类”科目的“项”级科目设置明细账。(类、款、项)　　2.资产管理　　(1)乙单位对外投资的做法不正确。　　正确做法：乙单位的对外投资行为应报甲单位审核，并由同级财政部门审批。　　(2)乙单位科研设备核销处理的做法不正确。　　正确做法：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理。　　(3)甲单位对计算机报废的程序不符合国有资产管理的相关规定。　　正确做法：事业单位处置规定限额以上的资产，须经主管部门审核后报同级财政部门审批;处置规定限额以下的资产报主管部门审批，主管部门将审批结果报同级财政部门备案。　　(4)甲单位报经主管部门批准，同时报同级财政部门备案出租办公楼的程序不符合国有资产管理的相关规定;将租金收入计入应缴预算款的做法不正确。　　正确做法：事业单位以国有资产对外出租，应经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。　　事业单位以国有资产对外出租所取得的租金收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理，将租金收入计入其他收入。　　3.收支处理　　(1)甲单位将未完工的专项工程非财政专项资金的收入和支出科目相互对冲，计入事业结余增加“事业基金”的做法不正确。　　正确做法：因专项工程尚未完工，所以非财政专项资金的收入和支出科目年末应结转到非财政补助结转，待来年继续使用结转资金进行专项工程的建设。　　(2)甲单位将专利权对外投资差额增加“其他收入”的做法不正确。　　正确做法：向其他单位投入无形资产，应按双方确定的价值10万元，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。将无形资产的账面价值8万元，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“无形资产”科目。　　(3)甲单位将出售办公楼收入增加“其他收入”的做法不正确。　　正确做法：将出售办公楼收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。　　(4)甲单位将财政拨款结余资金100万元记入“事业结余”且相应计提福利基金，转入事业基金的做法不正确。　　正确做法：事业单位财政拨款结余应该转入“财政拨款结余”科目，不得计提福利基金和转入事业基金。　　(5)李某将上述退货退回公务卡款项提现，上缴单位财务部门的做法不正确。　　正确做法：李某应及时将收到的退款3 000元到甲单位财务部门办理相关退款手续，由财务部门将李某公务卡中的3 000元货款退回甲单位的零余额账户，增加零余额账户用款额度3 000元，同时冲销相应支出3 000元。　　【答案解析】　　【该题针对“部门预算管理”知识点进行考核】