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长期股权投资的后续计量
权益法
投资损益的确认
（2015教材新增内容）投资企业与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的，应当按照企业合并、合并会计报表有关规定的会计处理。
(1)联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按企业合并的规定进行会计处理，投资方应全额确认与交易相关的利得和损失。
（2）投资方向联营、合营企业投出业务、并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
投资方向联营、合营企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
2015年新增内容，交易标的为资产组，当投资企业与联营、合营企业交易的一组资产构成业务（相当于有独立业务的子公司），根据实质重于形式原则，相应的要遵守企业合并、及合并报表的处理规则。
1、合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理（以投入非货币性资产取得对方股权的情形）
符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：
（1）与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；
（2）投出非货币性资产的损益无法可靠计量；
（3）投出非货币性资产交易不具有商业实质；
即必须同时符合上述3个条件的投出非货币性资产才可以确认转让资产的损益。
合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。（确实将资产交给合营企业使用了。）
交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。
在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。
例题：甲公司、乙公司、和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1600万元，累计折旧400万元，公允价值为1900万元，未计提减值准备，乙公司和丙公司以现金出资，各投资1550万元。
甲公司个别财务报表处理
借：固定资产清理 1200 累计折旧 400 贷：固定资产 1600
借：长期股权投资-丁公司 1900 贷：固定资产清理 1200 营业外收入 700
甲公司合并报表处理
甲公司在合并报表中，对于上述转让固定资产的损益，归属于甲公司的部分应当抵消。
借：营业外收入 266（700×38%） 贷：长期股权投资-丁公司 266
2、取得现金股利或利润的处理
按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。
借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整
自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。（损益调整不够冲，就继续冲投资成本）
3、超额亏损的确认
投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
这里所讲“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项目。
冲减顺序：
（1）长期股权投资的账面价值
（2）长期应收项目
（3）预计负债
（4）账外备查登记。
在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记账外已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
4、其他综合收益处理（2015新增）
当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时调整其他综合收益。
借：长期股权投资-其他综合收益 （或相反分录） 贷：其他综合收益
5、被投资单位所有者权益的其他变动
权益法核算，被投资单位除净利润、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动。
投资单位应按照持股比例确认被投资单位所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分。
借：长期股权投资-其他权益变动
贷：资本公积-其他资本公积
6、股票股利的处理
投资企业不作账务处理,但应于除权日注明所增加的股数,以反映股份的变化情况。
以上为权益法核算的全部内容。
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发表于 2017-4-14 15:30:36