【2012注会】《审计》第二十一章特殊项目的审计核心考点精华

zpvkbmrjmhlpmh2

2009年试题在本章考核了3分,2010年试题没有涉及本章的内容, 2011年试题在考核了7分。本章三年平均考分为3.3分。
　　本章的知识性、专业性、可考性都比较高。就内容而言，不仅涉及到风险评估和审计程序，而且涉及到会计知识;就专业特色而言，会计估计的主观性和关联方交易的高风险需要更多的专业判断;从命题的角度看，主要适合客观题，也可以结合具体项目的具体问题考核风险评估与应对的主观题。
　　重要考点：风险评估程序和相关活动
　　考频：★★ 内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背诵。
　　编制基础要求，管理层如何识别会计估计，管理层如何作出会计估计
　　(一)了解适用的财务报告编制基础的要求
　　了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于确定该编制基础是否：
　　1.规定了会计估计的确认条件或计量方法;
　　2.明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件(如与管理层执行与某项资产或负债相关的特定措施的意图挂钩);
　　3.明确了要求作出或允许对会计估计作出的披露。
　　如有规定，有助于对估计的过程制约，有助于降低固有风险。
　　下文第(三)介绍“编织基础没有做出规定”的情形。
　　(二)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计
　　1.目的：会计估计(特别是与负债相关的)完整性，通常是注册会计师考虑的重要因素。
　　2.方法：通过询问下列问题[新情况],了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形：
　　(1)是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易;
　　(2)需要作出会计估计的交易的条款是否已改变;
　　(3)与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化;
　　(4)外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生;
　　(5)是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项。
　　3.结论：如识注册会计师别出一些需要作出会计估计但管理层没有识别出，应确定被审计单位的风险评估过程的内部控制是否存在缺陷。
　　(三)了解管理层如何作出会计估计
　　1.用以作出会计估计的方法，包括模型(如适用)。
　　如编制基础没有规定具体环境下采用的特定计量方法，应了解管理层作出会计估计所采用的方法或模型时可能考虑：
　　(1)估计的对象：在选择特定方法时，如何考虑需要作出估计的资产或负债的性质;
　　(2)估计的方法：在从事经营活动的某些业务领域、行业或环境中是否有会计估计的通用方法。
　　如果管理层作出会计估计时采用了内部开发的模型或偏离了通用方法，则可能存在更大的重大错报风险[多选素材，未出]。
　　2.了解与会计估计相关的控制
　　在了解相关控制时，注册会计师可能考虑作出会计估计的人员的经验与胜任能力，以及与下列情况[记忆]相关的控制：
　　(1)管理层如何确定作出会计估计所使用的数据的完整性、相关性和准确性;
　　(2)由适当层级的管理层和治理层(如适用)对会计估计进行复核和批准;
　　(3)将批准交易的人员和负责作出会计估计的人员进行职责分离。
　　3.管理层是否利用专家的工作[应该利用而没有利用，则存在重大错报风险]
　　下列情况下，管理层可能需要聘请专家作出会计估计：
　　(1)需要作出会计估计的事项(如油气储量)具有特殊性质;
　　(2)满足编制基础要求的模型(如对某些公允价值计量采用的模型)具有一定技术含量;
　　(3)需要作出会计估计的情况、交易或事项具有异常性或偶发性。
　　4.考虑会计估计所依据的假设[记忆]
　　(1)假设(包括重大假设)的性质;
　　(2)管理层如何评价假设是否相关和完整(即考虑了所有相关变量);
　　(3)管理层如何确定所采用假设的内在一致性;
　　(4)假设是否与管理层所能控制的事项相关;
　　(5)支持假设的文件记录(如存在)的性质和范围。
　　5.会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因。
　　如果管理层改变了用于作出会计估计的方法，需要确定管理层能够证明新方法更加恰当，或者新方法本身就是对变化的应对。
　　6.考虑管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响
　　考虑的事项包括：
　　(1)管理层是否已考虑各种假设或结果，如通过敏感性分析确定假设变化对估计的影响;
　　(2)当敏感性分析表明存在多种可能结果时，管理层如何作出会计估计;
　　(3)管理层是否监控上期作出会计估计的结果，是否已恰当应对实施监控程序的结果。
　　7.复核上期会计估计的结果
　　(1)注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计(如适用)。
　　(2)在确定复核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，以及复核时获取的信息是否可能与识别和评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险相关。
　　(3)注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
　　重要考点：识别和评估重大错报风险
　　考频：★★ 内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背诵。
　　影响不确定性的因素，风险评估的考虑事项，高度不确定性的估计，特别风险
　　在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应评价估计不确定性的程度，并根据职业判断确定具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。
　　(一)估计的不确定性的影响因素[记忆]
　　(1)会计估计对判断的依赖程度;
　　(2)会计估计对假设变化的敏感性;
　　(3)是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术;
　　(4)预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性;
　　(5)是否能够从外部来源获得可靠数据;
　　(6)会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。
　　与会计估计相关的估计不确定性程度，可能影响会计估计对管理层偏向的敏感性。
　　在评估重大错报风险时，注册会计师考虑的事项也可能包括[多看]：
　　(1)会计估计的实际的或预期的重要程度;
　　(2)会计估计的记录金额与注册会计师预期金额的差异;
　　(3)管理层作出会计估计时是否利用专家工作;
　　(4)对上期会计估计进行复核的结果。
　　(二)具有高度估计不确定性的会计估计[记忆]
　　(1)高度依赖判断的会计估计，如未决诉讼，多年后才能确定结果;
　　(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计;
　　(3)对上期会计估计复核结果表明会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计;
　　(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。
　　重要考点：应对评估的重大错报风险
　　考频：★★ 内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背诵。
　　基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定：
　　1.管理层是否恰当运用编制基础的规定
　　注册会计师需要重点关注编制基础中容易被误用或产生不同解释的要求。
　　在某些情况下，为确定管理层是否恰当地遵守编制基础，注册会计师有必要实施追加的审计程序，如检查资产当前实物状况。
　　2.作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，估计方法变化是否适合具体情况
　　在情况没有发生变化或没有出现新的信息时，改变会计估计或估计方法是武断的。
　　武断的变化导致各期财务报表不一致，并可能产生财务报表重大错报，或显示存在管理层偏向。注册会计师考虑自上期以来发生的变化是非常重要的。
　　在应对评估的重大错报风险时，应考虑会计估计性质，实施下列一项或多项程序[记忆]：
　　(一)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
　　例如，期后不久出售存货，可能提供有关其可变现净值估计的审计证据。
　　对于某些会计估计，截至审计报告日发生的事项不可能提供审计证据。例如，相关的情况或事项需要较长时间才有进展;
　　(二)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
　　在下列情况下，测试管理层如何作出估计和估计所依据的数据，可能是恰当的应对措施：
　　(1)会计估计是依据模型作出的公允价值会计估计;
　　(2)会计估计源于会计系统对数据的常规处理;
　　(3)对上期类似估计的复核表明本期估计流程可能有效;
　　(4)会计估计建立在性质相似、单项不重要但数量众多的项目的基础上。
　　1.评价计量方法
　　为了评价计量方法是否适用于具体情况，注册会计师可能需要考虑：
　　(1)管理层选择计量方法的理由是否合理;
　　(2)管理层是否充分评价和恰当运用编制基础提供的用以支持计量方法的标准;
　　(3)根据资产或负债的性质和编制基础，评价计量方法是否适用于具体情况;
　　(4)计量方法相对于被审计单位开展的业务、所处行业和环境是否恰当。
　　2.评价模型的使用
　　测试模型时，注册会计师可能需要考虑：
　　(1)在使用前是否验证模型，并定期复核以确保其能持续满足预定用途。
　　(2)是否存在针对模型变更的恰当控制政策和程序;
　　(3)是否定期校准和测试模型的有效性，特别是当输入数据具有主观性时;
　　(4)是否对模型输出数据作出调整，包括作出公允价值会计估计时，这些调整是否反映市场参与方在类似环境中所使用的假设;
　　(5)模型是否得到恰当记录，包括模型的预定用途、局限性和关键参数、要求的输入数据和实施验证分析的结果。
　　3.评价管理层使用的假设
　　在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑：
　　(1)单项假设是否显得合理;
　　(2)假设是否相互依赖且具有内在一致性;
　　(3)当这些假设汇总起来考虑或结合其他假设考虑时，无论是对于特定会计估计还是其他会计估计，这些假设是否显得合理;
　　(4)对于公允价值会计估计，假设是否恰当地反映可观察到的市场假设。
　　(三)测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当实质性程序
　　当存在下列情形之一时，注册会计师需要测试控制运行的有效性：
　　1.在评估认定层次重大错报风险时，预期针对会计估计流程的控制的运行是有效的;
　　2.仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据。
　　(四)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计
　　注册会计师的点估计或区间估计，是指从审计证据中得出的、用于评价管理层点估计的金额或金额区间。
　　1.如使用有别于管理层的假设或方法[下题不选A的原因]，注册会计师应充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。
　　2.如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。
　　如果注册会计师的区间估计范围足够小以至于能够确定会计估计是否存在错报，它就是有用和有效的。
　　当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的[下题D]。
　　下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域，使该区域内所有结果视为合理的：
　　(1)从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果[下题C];
　　(2)根据可获得的审计证据[下题不选B的原因]，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的。
　　重要考点：关联方风险评估程序和相关工作
　　考频：★★ 内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背诵。
　　(一)了解关联方关系及其交易
　　1.项目组内部讨论[记忆]
　　讨论的一般内容包括：
　　(1)关联方关系及其交易的性质和范围;
　　(2)强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的重大错报风险保持职业怀疑;
　　(3)管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系及其交易;
　　(4)可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件;
　　(5)管理层和治理层对关联方关系及其交易识别、处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险。
　　针对舞弊讨论的特殊内容：
　　(1)如何利用管理层控制的特殊目的实体进行利润操纵;
　　(2)如何安排与已知关键管理人员的商业伙伴之间进行交易，以达到侵占资产的目的。
　　2.询问管理层[记忆]
　　询问的事项：
　　(1)关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化;
　　(2)被审计单位和关联方之间关系的性质;
　　(3)本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。
　　实施这些程序和活动旨在获得被审计单位的下列信息[记忆]：
　　(1)所有权和治理结构;
　　(2)正在实施和计划实施的投资的类型;
　　(3)组织结构和筹资方式。
　　内部的其他人员在某种程度上并不构成管理层，但也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制。这些人员可能包括：
　　(1)治理层成员;
　　(2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员;
　　(3)内部审计人员;
　　(4)内部法律顾问;
　　(5)负责道德事务的人员。
　　3.与关联方关系及交易相关的控制
　　应询问管理层和内部其他人员，以获取对下列相关控制的了解：
　　(1)按照编制基础，对关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露;
　　(2)授权和批准重大关联方交易和安排;
　　(3)授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排。
　　如这些控制无效或者不存在，注册会计师需要考虑对审计工作(包括审计意见)的影响。
　　(二)在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉
　　0.对安排保持警觉
　　安排是指被审计单位和一方或多方基于下列目的签订的正式或非正式协议。
　　某些安排或其他信息可能显示管理层以前未识别或未披露的关联方关系或交易。：
　　(1)通过适当的方式(如投资工具)或组织架构建立商业关系;
　　(2)根据特定条款和条件从事某种类型的交易;
　　(3)提供指定的服务或财务支持。
　　安排方式举例：
　　与其他机构或人员组成不具有法人资格的合伙企业;
　　按照超出正常经营过程的交易条款和条件，向特定机构或人员提供服务的安排;
　　担保和被担保关系。
　　1.检查记录或文件[多看]
　　这些记录或文件可能是：
　　(1)实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函;
　　(2)股东会和治理层会议的纪要;
　　(3)注册会计师自其他第三方取得的询证函回函;
　　(4)被审计单位的所得税纳税申报表;
　　(5)被审计单位提供给监管机构的信息;
　　(6)被审计单位的股东登记名册(用以识别主要股东);
　　(7)管理层和治理层的利益冲突声明;
　　(8)被审计单位有关投资和养老金计划的记录;
　　(9)与关键管理层或治理层成员签订的合同和协议;
　　(10)超出被审计单位正常经营过程的重要合同和协议;
　　(11)被审计单位与专业顾问的往来函件和发票;
　　(12)被审计单位购买的人寿保险单;
　　(13)被审计单位在报告期内重新商定的重要合同;
　　(14)内部审计人员的报告;
　　(15)被审计单位向证券监管机构报送的文件(如招股说明书)。
　　2.针对超出正常经营过程的重大交易询问管理层[记忆]
　　如果识别出超出正常经营过程的重大交易，应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方。超出正常经营过程的交易的例子可能包括：
　　(1)复杂的股权交易，如公司重组或收购;
　　(2)与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易;
　　(3)对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价;
　　(4)具有异常大额折扣或退货的销售业务;
　　(5)循环交易，如售后回购交易;
　　(6)在合同期限届满之前变更条款的交易。
　　重要考点：关联方识别和评估重大错报风险
　　考频：★★ 内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背诵。
　　1.超常重大交易
　　注册会计师应将超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。
　　2.舞弊因素
　　如识别出舞弊因素，应在识和评估由于舞弊导致的重大错报风险时考虑这些信息。
　　3.关联方施加的支配性影响
　　如果关联方在被审计单位设立和日后管理中均发挥主导作用，可能存在支配性影响。
　　关联方施加的支配性影响可能表现在下列方面：
　　(1)关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策;
　　(2)重大交易需经关联方的最终批准;
　　(3)对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论;
　　(4)对涉及关联方(或与关联方关系密切的家庭成员)的交易，极少进行独立复核和批准。
　　在下列情形下，如存在支配性影响的关联方，可能存在由于舞弊导致的特别风险[记忆]：
　　(1)异常频繁变更高级管理人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易;
　　(2)利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易，可能表明关联方出于欺诈目的，通过控制这些中间机构从交易中获利;
　　(3)关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存在虚假财务报告。
　　重要考点：关联方针对重大错报风险的应对措施
　　考频：★★ 内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背诵。
　　(一)识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息
　　如果识别出这类安排或信息，应确定是否能证实关联方关系或交易的存在。
　　(二)识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易[记忆]
　　1.立即将相关信息向项目组其他成员通报
　　2.要求管理层识别
　　在编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与该关联方发生的所有交易，并询问为何未能识别或披露该关联方关系或交易。
　　3.实施恰当的实质性程序
　　(1)询问新识别出的关联方关系的性质
　　(2)分析与新关联方交易的会计记录;
　　(3)核实新关联方交易的条款和条件，评价是否按编制基础恰当处理和披露。
　　4.重新考虑相关风险
　　重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。
　　5.将有意不披露关联方与舞弊联系
　　如管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，可能存在舞弊导致的重大错报风险，应评价这一情况对审计的影响。
　　(三)识别出超出正常经营过程的重大关联方交易*
　　对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，应当：
　　1.检查相关合同或协议并加以评价
　　(1)交易的商业理由是否表明虚假报告或隐瞒侵占资产的行为;
　　(2)交易条款是否与管理层的解释一致;
　　(3)关联方交易是否已按编制基础恰当处理和披露。
　　2.获取超常重大交易已经恰当授权和批准的审计证据
　　(1)如超常重大交易经管理层、治理层或股东授权和批准，可能表明该项交易已在适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件。
　　(2)如果存在未经授权和批准的这类交易，且注册会计师与管理层或治理层讨论后仍未获取合理解释，可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。
　　(3)考虑到串通舞弊或支配性影响可能导致授权和批准控制无效，仅授权和批准不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论。
　　(四)管理层在财务报表中作出公平交易认定
　　1.被审计单位管理层只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易，即管理层在编制财务报表时需要证实这项认定。其用于支持这项认定的措施可能包括：
　　(1)将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易的条款进行比较;
　　(2)聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件;
　　(3)将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较。
　　2.如管理层声明关联方交易是公平交易，注册会计师应就该项认定获取充分、适当的审计证据。评价管理层如何支持这项认定，可能涉及以下一个或多个方面：
　　(1)考虑管理层用于支持其认定的程序是否恰当;
　　(2)验证并测试支持管理层认定的内部或外部数据，判断准确性、完整性和相关性;
　　(3)评价管理层认定所依据的重大假设的合理性。
　　3.如无法获取充分、适当的审计证据，合理确信关联方交易是公平交易的披露，可以要求管理层撤销此披露。如管理层不同意撤销，考虑对审计报告的影响。
　　4.如编制基础要求披露未按公平交易执行的关联方交易，而管理层未在财务报表中披露关联方交易，则可能隐含地认定关联方交易是按等同于公平交易中通行的条款执行的。
　　重要考点：期初余额的审计程序
　　考频：★★ 内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背诵。
　　注册会计师对期初余额需要实施的审计程序的性质和范围取决于下列事项[记忆]：
　　(1)被审计单位运用的会计政策;
　　(2)账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险;
　　(3)期初余额相对于本期财务报表的重要程度;
　　(4)上期财务报表是否经过审计，如是，前任的意见是否为非无保留意见。
　　(一)确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当情况下已作重新表述[记标题]
　　1.上期期末余额正确结转至本期，主要是指：
　　(1)上期账户余额计算正确。
　　(2)上期总账余额与各明细账余额合计数或日记账余额合计数相等。
　　(3)上期各总账余额和相应的明细账余额或日记账余额已经分别恰当地过入本期的总账和相应的明细账或日记账。
　　2.在某些情形下，上期期末余额应当做出重新表述。例如，
　　(1)企业会计准则和相关会计制度的要求发生变化;
　　(2)上期期末余额存在重大的前期差错，如累积影响数能够确定，应当采用追溯重述法进行更正。
　　(二)确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。
　　如被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。
　　(三)实施一项或多项审计程序
　　1.如上期财务报表已经审计，查阅前任审计工作底稿，以获取期初余额的审计证据
　　(1)查阅前任的工作底稿
　　查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结等，具体来讲：
　　①查阅前任工作底稿中的所有重要审计领域。
　　②考虑前任是否实施审计程序,收集充分、适当的审计证据，以支持资产负债表重要账户的期初余额：
　　③复核前任建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价对当期审计的影响。
　　(2)考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力
　　如认为前任不独立或者不具有应有的专业胜任能力，则无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。
　　(3)与前任注册会计师沟通时的考虑
　　在与前任沟通时，应遵守职业道德守则和前后任沟通的规定。
　　2.评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据
　　3.实施其他专门的审计程序，获取期初余额的审计证据
　　(1)对流动资产和流动负债的审计程序
　　思路：
　　时隔一年，大部分期初流动性项目均有变化、有结果，根据变化和结果加以证实;
　　小部分无变化、无结果，可以与本期期末余额一同实施审计。
　　也可能因时过境迁而无法实施审计程序(如债务人破产，应收账款无法函证)。
　　对流动资产和流动负债，通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。期初流动资产和流动负债在本期的交易事项中通常会有所反映，因此，通过本期实施的审计程序有时可以印证期初流动资产和流动负债的存在性与金额。
　　例如，本期应收账款的收回(或应付账款的支付)为其在期初的存在、权利和义务、完整性和计价提供了部分审计证据。没有收回的应收账款与本期新增应收账款相比，无非是账龄增加了1年而已，可以作为函证的重点。审计程序并无实质性区别。
　　存货是个特例。特在哪里?它是流动资产中几乎唯一(货币资金中的库存现金也是)的一个实物资产。实物资产必须监盘，而期初存货到期末时基本不复存在(领用、加工或销售)。
　　因为审计委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。因此，注册会计师有必要实施追加的审计程序。
　　下列一项或多项审计程序可能提供有关期初存货余额的充分、适当的审计证据[记忆]：
　　①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量;
　　②对期初存货项目的计价实施审计程序;
　　③对毛利和存货截止实施审计程序。
　　(2)对非流动资产和非流动负债的审计程序。
　　思路：
　　虽然时隔一年，但大部分期初非流动性项目并无变化，可以与本期期末余额一同实施审计。小部分可能有变化(例如固定资产改造、报废、投资转出等)，根据变化和结果加以证实;
　　也可能因时过境迁而无法实施审计程序(如无法现场观察更新改造之前的固定资产)。
　　非流动性项目比较稳定，变动较少，通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。

小巫兔兔618

谢谢分享，祝楼主好运！

ywcdbm

谢谢哈