第二十章 外币折算
企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
收入 两个因素必须同时考虑
应考虑 支出
融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 前两个因素判断不了，看第三个因素。
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
境外经营 1、与本企业关系：子公司、联营企业、合营企业、分支机构
2、记账本位币与本公司是否一样。不一样，为境外经营。注：不是看地理位置。
（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；
境外经营记账本位币，应考虑
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；
（3）境外经营活动产生现金流量是否直接影响企业现金流量、是否可随时汇回；
（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
选择记账本位币一经确定，不得随意改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。
1、 对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。
交易发生日2、收到投资者投入外币资本，只能用当日即期汇率。不能用别的汇率。不产生外币资本折算差额。
3、 除此之外，都可以用当日即期汇率或近似汇率。
应付职工薪酬、应付账款、应收账款、短期借款
长期应收款
外币货币性项目 持有至到期投资
可供出售金融资产（债券）
资产负债表日及结算日 应交税费
交易性金融资产
非外币货币性项目 预收账款
预付账款
可供出售金融资产（股权）
存货
注:只有外币货币性项目才需要算汇兑差额,非外币货币性项目不需要算汇兑差额
资产负债表日汇兑差额=(外币账户期初+本期增加-本期减少)*期末汇率-(人民币账户初期+本期增加-本期减少)
结算日汇兑差额=债权债务科目余额-结算的货币金额*结算日汇率
投入外币资本：只能采用发生日的汇率,非外币货币性资产,历史成本计价
企业与银行发生货币兑换：只能借:“财务费用”
以外币购入存货计提存货跌价准备：由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。
持有至到期投资：对于汇率的变动计入“财务费用”
金融资产 交易性金融资产： 对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，计入“公允价值变动损益”
出售时对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，计入“投资收益”
可供出售金融资产 股票 公允价值变动计入“资本公积”
汇率变动计入“资本公积”
债券 公允价值变动计入“资本公积”
汇率变动计入“财务费用”
资产负债表 资产、负债项目：用资产负债表日的即期汇率折算
股本、资本公积、盈余公积：采用发生时的即期汇率折算
利润表：采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算
产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。外币报表折算差额属于其他综合收益
包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理
1.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
借：外币报表折算差额
贷：少数股东权益
2.母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵消分录：
（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”；
借：外币报表折算差额
贷：财务费用
（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵消，差额计入“外币报表折算差额”。
如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵消分录。
注：合并报表营业利润： 交易性金额资产：交易费用、公允价值变动
在个别报表中算出的汇兑差额
把个别报表中的财务费用转到外币报表折算差额中
第二十一章 租赁
租赁开始日：指协议日与各方就主要条款作出承诺日中较早者。不需编分录，但需计算最低租赁付款额及其现值等。租赁期开始日：是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。需要编制分录和账务处理。
担保余值、未担保余值：只有在租赁期届满，没有所有权，把资产还给对方的情况下，才有这个概念。
最低租赁付款额（承租人）
（1）租赁合同没有规定优惠购买选择权时：
最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
（2）租赁合同规定有优惠购买选择权时：
最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项
最低租赁收款额（出租人）最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值
承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁；除融资租赁以外的租赁为经营租赁。
1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。
2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值
3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。
4.承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”，通常掌握在90%以上。
5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
承租人 租金费用：按照直线法确认。借：制造费用、销售费用、管理费用
贷：银行存款
出租人 租金收入；按直线法确认。借：银行存款
贷：租赁收入、其他业务收入
注：出租人提供免租期的，应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法进行分摊确认租金费用。
出租人承担了承租人某些费用，应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。
发生初始直接费用，指在租赁谈判和签订合同过程中发生可归属于租赁项目手续费、律师费、差旅费、印花税等。
承租人：借：管理费用
贷：银行存款
出租人：借：管理费用 （金额较大应资本化，在整个租赁期间内按与确认租金收入相同的基础分期计当期损益。）
贷：银行存款
在实际发生时计入当期损益。 承租人：借：财务费用【按物价指数计算】
销售费用 【按销售量等计算】
贷：银行存款等
出租人：借：银行存款
贷：租赁收入、其他业务收入
1.计算最低租赁付款额
2.计算最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用。
初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。
3.计算未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁资产的入账价值。
4.租赁期开始日会计处理：借：固定资产【租赁资产公允价与最低租赁付款额现值两者中较低者，加初始直接费用】
在建工程
未确认融资费用
贷：长期应付款【最低租赁付款额】
银行存款 【初始直接费用】
未确认融资费用分摊：
1、未确认融资费用分摊率的选择 按现值确认固定资产：原折现率为分摊率
按公允价值确认固定资产：重新计算分摊率
2、计算分摊未确认融资费用。本期确认融资费用＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）× 分摊率
折旧政策：对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。
注：担保余值不能提折旧，担保余值提折旧，价值就没有了，所以不能提折旧。
折旧期间：假定没有优惠购买选择权，折旧年限按租期与尚可使用最低者。扣除担保余值
若是有优惠购买权，没有担保余值，折旧年限按整个寿命提折旧，扣除残值提折旧
履约成本的处理
履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益（管理费用）。
或有租金的处理
或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此或有租金在实际发生时计入当期损益。
借：长期应收款——应收融资租赁款 【最低租赁收款额与初始直接费用之和】
未担保余值
贷：融资租赁资产【原账面价值】
营业外收入【融资租赁资产的公允价值与其账面价值有差额】
银行存款【初始直接费用】
未实现融资收益
在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整：
借：未实现融资收益
贷：长期应收款——应收融资租赁款【初始直接费用】
（二）未实现融资收益分配的会计处理
在分配未实现融资收益时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入。
其会计处理为：出租人每期收到租金时，按收到的租金，
借：银行存款
贷：长期应收款——应收融资租赁款
每期采用合理方法分配未实现融资收益时，按当期应确认的融资收入金额。
借：未实现融资收益
贷：租赁收入
（三）应收融资租赁款坏账准备的计提
1.计提：用“长期应收款”与“未实现融资收益”的差额计提
2.确认坏账损失、收回已经确认坏账的会计处理与一般应收款项处理原则相同。
（四）未担保余值发生变动时的处理（了解，难点非重点）
在未担保余值发生减少和已确认损失的未担保余值得以恢复的情况下，均应当重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。在未担保余值增加时，不做任何调整。其账务处理如下：
1.期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，
借：资产减值损失
贷：未担保余值减值准备
同时，将未担保余值减少额与由此所产生的租赁投资净额的减少额的差额，
借：未实现融资收益
贷：资产减值损失
2.如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的损失金额内转回，作上述的反分录。
（五）或有租金的会计处理
出租人在融资租赁下发生的或有租金，应在实际发生时确认为当期收入。其会计处理为：
借：应收账款
贷：租赁收入
（一）如果售后租回交易被认定为融资租赁（1、差额记递延收益，2、以折旧率作为分摊率来摊销递延收益）
如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。
（二）企业售后租回交易认定为经营租赁（重点）
企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：
1.在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，即售价与公允价值相等，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。营业外收入或营业外支出
2.如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值且未来租赁付款额不低于市价，有关损益（售价与资产账面价值的差额）应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。
注：售价低于公允价，也就是卖亏了，那售价和账面价值差额
如果未来租金补偿：借：递延收益（直线法摊销）
如果未来租金不补偿：借：营业外支出
售价高于公允价，卖赚了，售价和公允价的差额，贷：递延收益（直线法摊销）
公允价与账面价的差额，贷：营业外收入
第二十三章 资产负债表日后事项
资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
（一）资产负债表日
资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。
（二）财务报告批准报出日
财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
（三）有利或不利事项
资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。
（四）资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
调整事项与非调整事项区别：某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决该事项表明情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属调整事项；反之，属非调整事项。
涉及损益，通过“以前年度损益调整”，转入“利润分配—未分配利润”，同时调“盈余公积”
处理原则
不涉及损益，直接调整相关项目
1.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：
1. （1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；
1. （2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
1. （3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。
1. 【强调】日后调整事项不需要在附注中披露。调整事项不披露，非调整事项才披露
1.2.所得税的处理方法 财务报告批准报出前，所得税汇算清缴前——调上年应交所得税和递延所 得税
财务报告批准报出前，所得税汇算清缴后——调当年应交所得税和上年递延所得税
1、资产负债表日后调整事项涉及预计负债——未决诉讼：
1.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不再上诉、赔款已经支付，将“预计负债”转入“其他应付款”科目；
2.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不服，决定上诉，则不能确认“其他应付款”
3.假定实际支付时税法也不允许扣除，涉及对外担保的预计负债
2、资产负债表日后调整事项涉及调整减值准备的：
内容
补提减值准备后：借：递延所得税资产
贷：以前年度损益调整
注：减少做相反分录，贷：递延所得税资产。只能计递延所得税资产，不可能出现递延所得税负债
资产负债表日后调整事项涉及销售退回和折让的（没有计提坏账准备的情况下）：
内容
资产负债表日后调整事项涉及差错的，所得税的调整原则：（一般情况下）
内容
1.只涉及损益，没有暂时性差异、也没有永久性差异例如：
①上年漏计折旧
②上年多或少确认收入
看“以前年度损益调整”余额方向：
如果在借方，则“应交税费—应交所得税”科目也在借方；
如果在贷方，则“应交税费—应交所得税”科目也在贷方；
2.只涉及损益，存在暂时性差异、没有永久性差异
例如：①税法允许以后扣除的可抵扣差异，如补提资产减值；②税法允许以后缴纳的应纳税差异
3.只涉及损益，不存在暂时性差异、存在永久差异
例如：①违反法律的罚款，如果原未计入营业外支出；②国库券的利息收入，如果原未计入投资收益
原则：不应当调整资产负债表日的财务报表。但应当披露
具体会计处理：资产负债表日后发生非调整事项，应在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项性质、内容，及其对财务状况和经营成果影响。无法做出估计的，应当说明原因。
资产负债表日后非调整事项的主要例子有：
1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
1.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
2.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
2.5.资产负债表日后资本公积转增资本
2.6.资产负债表日后发生巨额亏损
7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
7.8.在资产负债表日后期间分派现金股利和股票股利，都作资产负债表日后非调整事项，在报告年度报表附注中披露。
董事会宣告股利——现金股利、股票股利均不编会计分录
股东会批准预案——现金股利需编会计分录。 借：利润分配
贷：应付股利
股票股利在办理完相关工商增资手续后编会计分录。借：利润分配
贷：股本
【思考问题】甲公司2011年度财务会计报告于2012年4月20日批准报出。甲公司2012年1月1日～2012年4月20日发生下列事项？
甲公司2011年12月31日已确认预计负债80万元，2012年1月20日判决，甲公司实际向乙公司支付赔偿金额100万元，其差额20万元
甲公司2012年3月31日已确认预计负债80万元，2012年4月20日判决，甲公司实际向乙公司支付赔偿金额100万元，其差额20万元
2012年2月1日，甲公司收到丙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2011年12月5日销售
2012年2月2日，甲公司收到丁公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2012年1月5日销售
2012年2月6日，甲公司向戊公司的原股东支付10 000万元，从而持有戊公司80%的股份
2012年3月6日，甲公司利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润
2012年3月8日，国家发布对甲公司经营业绩将产生重大影响的产业政策
2012年3月10日，甲公司发现尚未执行的某商品销售合同在2011年末已成为亏损合同的证据
2012年3月18日，甲公司按照2011年12月份申请通过的方案成功发行公司债券
2012年4月4日，甲公司遭受火灾造成存货重大损失
2012年4月5日，甲公司得知己公司2011年12月30日发生重大火灾，无法收回2011年应收的货款
2012年4月6日，甲公司得知庚公司2012年2月28日发生重大火灾，无法收回2011年应收的货款
2012年4月18日，发现上年应计入管理费用的工资费用误计入在建工程
2012年4月20日，甲公司将持有辛公司60%股份转让给壬公司
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发表于 2017-4-11 17:36:35
