权益法下长期股权投资的核算

sjnkjmhtpm

例题：甲企业与2007年1月1日取得乙公司20%的权，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业在取得该投资时，乙公司的各项可辨认净资产、负债的公允价值和账面价值相同。2007年8月，乙公司将其成本为600万的某商品以1000万的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2007年11月，甲公司将该存货中的400万（成本）以500万的价格销售给了第三方，剩余的部分形成了2007年期末的存货。2007年，乙公司实现利润3200万元。2008年3月，甲公司又对外销售了该存货200万元，取得价款300万元。乙公司2008年实现利润2000万元。假定不考虑所得税的和其他因素的影响。

2008年甲公司在分享利润，确定投资损益：
借：长期股权投资--损益调整 416 万  （2000*0.2+200*0.4*0.2）
贷：投资收益           416万元

我就想知道，这一步是怎么算来的？为什么是加上200*0.4*0.2，不是计算存量而不是流量吗？为什么要加上？
请各位老师，大神，学友指点迷津！在下在此谢谢了！！

kkwt1021

1、先说为什么要加回？因为这是逆流交易。因为发生交易的当年在确认投资收益时对于未对外销售部份对应的内部交易损益是扣除了的，现在对外实现销售了应将对外实现销售所对应的内部交易损益予以加回。可在对方实现的净利润基础上予以加回，也可以分开单独确认，金额是一样的。
2、个人觉得加回的金额的计算方法不太理解或者说不准确。加回的是原先已扣除的内部交易损益的部份，200万在2008年已销售掉，相当于2007年结存部份为200万，也即结存1/3（200/600)，这部份在题中对应的内部交易损益是400万（1000-600）的1/3才对，不明白200*0.4是干什么的？

sjnkjmhtpm

不是，2007年其实结存的是600万，所以，2007年的长期股权投资再确认投资收益是要做调整，既3200*0.2—600*0.4*0.2=592万元，而不是3200*0.2=640万元，我就不知道为什么2008年要加上？

sjnkjmhtpm

如果需要合并报表，2007年还要调整存货1000万元的价值，1000-400*0.2.在报表中要冲减虚增的部分？可是2008年是怎么算的？哪位老师、大神帮解答一下啊！！

ajkutgj

因为2007年的时候冲减了未实行内部交易损益，当2008年甲公司将存货销售给第三方时，内部交易损益就实现了，所以要加回。

kkwt1021

我再仔细看下题后，给你理一理：
1、07年联营方实现利润3200万，逆流交易的内部利润为1000-600=400万，投资方当年对外销售400万，结存比例为600/1000=60%，在投资方的存货中包含有内部利润为400*60%=240，需要抵销。
会计处理：
个别报表：计算应确认的投资收益：
借：长股（损调）3200*20%=640
    贷：投收 640
借：投收 240 *20%=48（未实现内部利润）
   贷：长股（损调）48
合计确认投收640-48=592万
合并报表：存货多240万，个别报表抵销了长股（损调）科目：调整分录：
借：长股（损调）48
    贷：存货 48
2、08年实现利润2000万，对外又销售了200万，本年结存为400万，结存比例40%，对外销售20%。由于上年抵销了60%，本年对外销售的20%对应的内部利润为400*20%=80万应该加回。年未存货中包含的内部利润为160万。
会计处理：
个别报表：计算应确认的投资收益：
借：长股（损调）2000*20%=400
    贷：投收 400
借：长股（损调）80*20%=16万 （已实现内部利润）
    贷：投资收益 16，
合计确认投资收益=416万。
合并报表中：年未存货多计160万。
借：长股（损调）160*20%=32     
   贷：存货 32