2014年注册会计师考试_审计_新教材主要内容框架（第十九章）-附真题

~妞妞~

2014年注册会计师考试_审计_新教材主要内容框架（第十九章）-附真题

第十九章　审计报告

  

一、审计报告概述

  

1．审计报告的含义

2．审计报告的作用

（1）鉴证作用

（2）保护作用

（3）证明作用

二、审计意见的形成和审计报告的类型

1．审计意见的形成

2．审计报告的类型

三、审计报告基本内容

1．审计报告的要素

（1）标题

（2）收件人

（3）引言段

（4）管理层对财务报表的责任段

（5）注册会计师的责任段

（6）审计意见段

（7）注册会计师的签名盖章

（8）会计事务所的名称、地址和盖章

（9）报告日期

2．标题

3．收件人

4．引言段

5．管理层对财务报表的责任段

6．注册会计师的责任段

7．审计意见段

（1）总体要求

（2）适用的财务报告编制基础

（3）其他报告责任

8．注册会计师的签名盖章

9．会计事务所的名称、地址和盖章

10．报告日期

四、非标准审计报告

1．非无保留意见的审计报告

（1）非无保留意见的含义

（2）确定非无保留意见的类型

①发表保留意见

②发表否定意见

③发表无法表示意见

（3）非无保留意见的审计报告的格式和内容

①导致非无保留意见的事项段

A．审计报告格式和内容的一致性

B．量化财务影响

C．存在与叙述性披露相关的重大错报

D．存在与应披露而未披露信息相关的重大错报

E．无法获取充分、适当的审计证据

F．披露其他事项

②审计意见段

A．标题

B．发表保留意见

C．发表否定意见

D．发表无法表示意见

③非无保留意见的审计报告的格式和内容

（4）非无保留意见的审计报告的参考格式

2．审计报告的强调事项段

（1）强调事项段的含义

（2）增强强调事项段的情形

（3）在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施

①将强调事项段紧接在审计意见段之后

②使用“强调事项”或其他适当标题

③明确提及被强调事项及以相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述

④指出审计意见没有因该强调事项而改变

3．审计报告的其他事项段

（1）其他事项段的含义

（2）需要增加其他事项段的情形

①与使用这理解审计工作相关的情形

②与使用理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形

③对两套以上财务报表出具审计报告的情形

④限制审计报告分发和使用的情形

（3）与治理层的沟通

五、比较信息

1．比较信息的含义

2．审计程序

（1）一般审计程序

（2）注意到比较信息可能存在重大错报是的审计要求

（3）获取出面声明

3．审计报告：应对数据

（1）总体要求

（2）上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理

（3）上期财务报表存在重大错报时的报告要求

（4）上期财务报表已有前任注册会计师审计时的报告要求

（5）上期下午报表未经审计时的报告要求

4．审计报告：比较财务报表

（1）总体要求

（2）对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同

（3）上期财务报表已由前任注册会计师审计

（4）认为存在影响上期财务报表的重大错报

（5）上期财务报表未经审计

六、含有已审计财务报表的文件中的其他信息

1．其他信息的含义

2．注册会计师对于其他信息的责任

3．重大不一致

（1）重大不一致的含义

（2）识别重大不一致时的措施

4．对事实的重大错报

（1）对事实的重大错报的含义

（2）注意到其他信息存在明显的对事实的重大错报是的措施

【历年真题】（单项选择题）如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A 注册会计师正确的做不是（   ）。

A．在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告

B．在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告

C．告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接

D．与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务

［答案］C

［解析］注意不要和A选项混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是还要实施程序，出具无法表示意见的报告。

【历年真题】（单项选择题）如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是（   ）。

A．注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告

B．注册会计师更换两名审计助理人员

C．甲公司对上期财务报表作出重述

D．甲公司高级管理人员近期发生变动

［答案］D

［解析］对连续审计中，需要重新签订业务约定术教材给出了６种情况，本题考查的是第３种。

【历年真题】（单项选择题）如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，A注册会计师认为错误的是（   ）。

A．重新评价甲公司管理层的诚信情况

B．重新评价获取审计证据的总体可靠性

C．对财务报表出具无法表示意见的审计报告

D．对财务报表出具保留意见的审计报告

［答案］D

【历年真题】（单项选择题）有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说法中，正确的是（  ）。

A．如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作

B．如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作

C．注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定

D．如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作

［答案］C

［解析］审计准则第1421号明确规定“注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定”，选项C正确。

【历年真题】（单项选择题）下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是（  ）。

A．注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

B．当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计

C．对审计报告使用和分发的限制

D．含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对财务报表作出修改，但管理层拒绝修改

［答案］D

［解析］选项D正确。注册会计师需要在审计报告中增加其他事项段的情形包括：（1）与使用者理解审计工作相关的情形；（2）与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；（3）对两套以上财务报表出具审计报告的情形；（4）限制审计报告分发和使用的情形。

【历年真题】（单项选择题）下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是（  ）。

A．在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则

B．所审计财务报表采用特殊编制基础编制

C．含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改

D．存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难

［答案］C

［解析］选项C中的事项不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段正确。

【历年真题】（简答题）A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：

（1）甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。

（2）发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。

（3）甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。

要求（1）：针对上述第（1）和（2）项，分别指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。

（2）针对上述第（3）项，指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。

［答案］

针对要求（1）：

1）不恰当。财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见。

2）不恰当。应当与治理层沟通；还应当采取下列三项措施之一，在审计报告中增加其他事项段，拒绝提交审计报告，解除业务约定。

针对要求（2）：

上期财务报表已由其他会计师事务所审计；前任注册会计师发表的意见类型；前任注册会计师出具审计报告的日期。