当考生遇到函证程序，该如何发挥？

深知是梦

函证是审计七大程序中较为重要的考点，在历年真题中主要分为两大类考查：一个是实质性审计程序;另一类主要针对注册会计师对函证过程的控制。2015年函证仍作为重要考点准备，需要考生格外重视，通过两种考查方法讲解，以及真题演练彻底掌握该考点。
　　一、函证定义及其适用条件
　　(一)定义
　　函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程。
　　(二)适用条件
　　函证最常用是针对账户余额，但也可以是合同、交易条款等。
　　二、历年真题可能涉及的考题
　　在历年真题中主要分为两大类考查：一个是实质性审计程序;另一类主要针对注册会计师对函证过程的控制。
　　(一)实质性审计程序
　　1.财务报表项目和认定：营业收入的“发生”认定。
　　结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额
　　2.财务报表项目和认定：存货的“存在”认定。进一步的实质性程序主要包括：
　　(1)年末实施存货(包括存放于第三方的存货)监盘程序;
　　(2)如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，向存货保管方函证存货的数量和状况;
　　(3)必要时聘请专家确定存货的数量和状态。
　　3.财务报表项目和认定：应收账款/短期借款的“完整性”认定。应实施的进一步的实质性程序主要包括：
　　(1)获取已出售的应收账款清单，检查与银行签订的应收账款转让协议，分析其是否符合企业会计准则规定的金融资产终止确认条件;
　　(2)向银行函证，确认所出售应收账款的规模和与出售相关的主要条款。
　　4.对于由第三方保管的存货，应当实施下列一项或两项审计程序。
　　(1)向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量或状况;
　　(2)实施检查或其他适合具体情况的审计程序。例如：检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单等。
　　5.预付账款的“存在”认定。应实施的实质性程序主要包括：
　　(1)获取预付账款明细表，分析增长的原因;
　　(2)检查主要供应商的采购合同，关注货款支付方式的约定是否与财务记录相符;
　　(3)针对账龄长、大额等异常的预付账款调查原因并实施函证程序，并密切关注回函情况，分析回函差异;
　　(4)关注预付账款期后收到货物的情况。
　　6.抵押资产的“权利与义务”认定及与列报和披露相关的认定。应实施的实质性程序主要包括：
　　(1)向银行函证抵押资产的状况和金额;检查与抵押资产相关的原始单据，如发票、合格证等;
　　(2)了解××公司是否存在未按期履行支付义务的情况，抵押资产是否已被或将被强制执行或处置;
　　(3)检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。
　　7.应收票据的“完整性”认定。应实施的实质性程序主要包括：
　　(1)获取已经背书转让的应收票据清单，针对在20××年12月31日尚未到期的部分检查其条款是否附有追索权，是否符合终止确认条件;
　　(2)函证应收票据和短期借款，不符合终止确认条件的未到期部分不得终止确认。
　　8.项目：担保形成的大额或有负债。应实施的实质性审计程序包括：
　　(1)逐笔检查对外担保的合同条款，了解被担保单位的生产经营状况和资金周转情况，结合向银行函证，综合判断是否存在因被担保单位无力偿还债务而应由亚新公司承担的连带责任;
　　(2)结合对银行存款实施的函证程序，检查是否存在其他的担保责任但未予记录的情况。
　　出自《学霸》书上册P41 二维码010205 010206
　　

150512lca9x95symf4x59x.jpg

　　  
　　(二)注会会计师对函证过程的控制
　　1.收、发：事务所亲自进行(被审计单位盖章);
　　2.电子形式回函的要求(创造安全环境：如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性程序);
　　3.评价不符的处理(首先分析原因，不符并不一定是错报，结合销售退回、舞弊等)。
　　4.管理层要求不实施函证时的处理。(要求是否合理?能否实施替代程序?是否审计范围受到限制?)(同时考虑3个问题：管理层是否诚信?证据是否充分、适当?是否有重大舞弊或错误?)
　　5.积极式函证未收到回函时的处理。(两步走：分析原因、采取行动)
　　(1)如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函;
　　(2)如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。
　　例如：对应付账款的存在性认定，替代审计程序可能包括检查期后付款记录、对方提供的对账单等;对完整性认定，替代审计程序可能包括检查收货单等入库记录和凭证。
　　出自《学霸》书上册P30 二维码010202
　　

150508hbibeqrmm005vrfi.jpg