长期股权投资例题疑问，求解惑

21rr1003

（1）A公司于2011年1月1日以自身权益工具及其下列金融资产为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1 000万股，每股面值1元，市价5元；金融资产对价资料为：①交易性金融资产账面价值1 000万元（其中成本为300万元，公允价值变动700万元），公允价值为1 300万元；②可供出售金融资产账面价值1 200万元（其中成本为600万元，公允价值变动600万元），公允价值为1 600万元。当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施。

　　投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2 400万元以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得之日起折旧年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
　　借：长期股权投资——投资成本　（5 000＋1 300＋1 600）7 900
　　　　其他综合收益　　　　 　　　　　　　　 600
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　700
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　 　　　1 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　 4 000
　　　　　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　 300
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　 700
　　　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　 600
　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　 600
　　　　　　投资收益　　　 　 　（1 300－300＋1 600－600）2 000
　　
　　借：长期股权投资——投资成本　　（40 000×20%－7 900）100
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　100

　　（2）2011年B公司向A公司销售商品2 000件，每件成本2万元，每件价款为3万元， A公司作为存货，至年末，已经对外销售1 000件。2011年度B公司实现净利润为7 300万元。
　　调整后的净利润＝7 300－2 400/8－1 000×（3－2）＝6 000（万元）
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　（6 000×20%）1 200
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　【思考问题】2011年末长期股权投资的账面价值＝8 000＋1 200＝ 9 200（万元）

　　（3）2012年2月5日B公司董事会提出2011年分配方案，按照2011年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利4 000万元。
　　不编制会计分录。
　　（4）2012年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2011年分配方案，按照2011年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为5 000万元。
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　（5 000×20%）1 000
　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　1 000

　　（5）2012年B公司因可供出售金融资产变动增加700万元， B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动100万元， B公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为200万元。
　　借：长期股权投资——其他综合收益　（800×20%）160
　　　　　　　　　　——其他权益变动　 （200×20%）40
　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　 160
　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　40

　　（6）2012年5月10日，上年B公司向A公司销售的剩余1 000件商品，A公司已全部对外销售。2012年6月30日A公司向B公司销售商品一件，成本7 000万元，价款9 000万元，B公司取得后作为管理用固定资产，采用直线法并按10年计提折旧。2012年度B公司发生净亏损为20 000万元。会计处理如下：
　调整后的净利润＝－20 000－2 400/8＋1 000－（2 000－2 000/10×6/12）＝－21 200（万元）
　　借：投资收益　　　　　（ 21 200×20%）4 240　　　　　　　　　　　　　　
　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　 4 240
　　【思考问题】2012年末长期股权投资的账面价值＝ 9 200－1 000＋160＋40－4 240＝4 160（万元）

　　（7）2012年度A公司对B公司的长期股权投资出现减值迹象，经过减值测试可收回金额为4 000万元。
　　借：资产减值损失　（4 160－4 000）160
　　　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　160

　　（8）2013年度未发生内部交易。2013年度B公司发生净亏损为20 900万元。假定A公司应收B公司的长期款项60万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划，且在可预见的未来期间不准备收回（并非产生于商品购销等日常活动），且实质构成对被投资单位的净投资额，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要按照持股比例承担额外损失的最高限额为100万元。
　　调整后的净利润＝－20 900－2 400/8＋200＝－21 000（万元）
　　应承担的亏损额＝21 000×20%＝4 200（万元）
　　长期股权投资账面价值＝4 000（万元）
　　实际承担的亏损额＝4 000＋60＋100＝4 160（万元）
　　未承担的亏损额＝4 200－4 160＝40（万元）
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　4 160
　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　4 000
　　　　　　长期应收款　　　　　　　　　　　　 　　60
　　　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　 　 100

　　【思考问题】到此为止，长期股权投资的账面价值＝0？；长期股权投资的明细科目余额＝0？
　　“长期股权投资——投资成本”＝8 000（万元）；“长期股权投资——损益调整”＝1 200－1 000－4 240－4 000＝－8 040（万元）；“长期股权投资——其他综合收益”＝160（万元）；“长期股权投资——其他权益变动”＝40（万元）；“长期股权投资减值准备”＝160（万元）。

　　（9）2014年度B公司实现净利润为30 000万元。
　　调整后的净利润＝30 000－2 400/8＋200＝29 900（万元）
　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　长期股权投资——损益调整　　　　　　　5 780
　　　　贷：投资收益　　　　　　　（29 900×20%－40 ）5 940

问题：第8,9两步骤的调整净利润加的“200”是什么数据，怎么计算来的，为什么要加200？ 求大神解答下。

tvmmz102206

2012年6月30日A公司向B公司销售商品一件，成本7 000万元，价款9 000万元，B公司取得后作为管理用固定资产，采用直线法并按10年计提折旧。    (9000-7000)/10=200  计算公允净利润时加上多计提的折旧。

kjzjefj12

D你哥。。。。。

21rr1003

擦 原来在这啊 ，没注意 题目太长了。谢谢了。

kkwt1021

个人认为：不是因为计算公允净利润时要加上多提折旧。
原理如下：联营企业本来就是按公允价入账并据此计提折旧。何来计算公允净利润还要加上多提折旧？调整为公允净利润时通常是减去应多提折旧金额。
这个200是这样来的：当时销售固定资产时有未实现内部销售利润2000，要按持股比例予以抵销。同时由于固定资产中包含的未实现内部销售利润又通过折旧的形式转化为已实现利润。因此，每年固定资产通过计提折旧200万的形式转化为已实现利润，原来对未实现的部份进行了抵销，那么转化为已实现的这部份就要按持股比例确认为投资收益。
  就像顺流交易时联营企业的存货在当年没有出售，需要按结存比例进行抵销，如果在次年实现对外销售，转为已实现利润的部份，要按持股比例确认为投资收益。处理方式：是在对方净利润基础上加上已实现的部份，再按持股比例确认。也可分开处理，计算得到的金额是一样的。

afmmz_nbl

首先支持一下，非常感谢！！学习 了

kjm799

谢谢分享，学习了。
太原网长治网晋城网吕梁网晋中网忻州网阳泉网运城网临汾网大同网朔州网怀仁588信息网太原吧临汾吧长治吧运城吧忻州吧晋城吧吕梁吧晋中吧阳泉吧朔州吧大同吧怀仁房产太原在线临汾在线长治在线运城在线忻州在线晋城在线吕梁在线晋中在线阳泉在线朔州在线大同在线怀仁在线太原信息网临汾信息网长治信息网运城信息网忻州信息网晋城信息网吕梁信息网晋中信息网阳泉信息网朔州信息网大同信息网怀仁信息网太原新闻网临汾新闻网长治新闻网运城新闻网忻州新闻网晋城新闻网吕梁新闻网晋中新闻网阳泉新闻网朔州新闻网大同新闻网怀仁新闻网太原招聘临汾招聘长治招聘运城招聘忻州招聘晋城招聘吕梁招聘晋中招聘阳泉招聘朔州招聘大同招聘怀仁招聘太原百姓网临汾百姓网长治百姓网运城百姓网忻州百姓网晋城百姓网吕梁百姓网晋中百姓网阳泉百姓网朔州百姓网大同百姓网怀仁百姓网太原人才网临汾人才网长治人才网运城人才网忻州人才网晋城人才网吕梁人才网晋中人才网阳泉人才网朔州人才网大同人才网怀仁人才网太原人事网临汾人事网长治人事网运城人事网忻州人事网晋城人事网吕梁人事网晋中人事网阳泉人事网朔州人事网大同人事网怀仁人事网太原生活网临汾生活网长治生活网运城生活网忻州生活网晋城生活网吕梁生活网晋中生活网阳泉生活网朔州生活网大同生活网怀仁生活网太原临汾长治运城忻州晋城吕梁晋中阳泉朔州大同怀仁太原市临汾市长治市运城市忻州市晋城市吕梁市晋中市阳泉市朔州市大同市怀仁县

[url=http://www.hren8.com][/url]