2006年注册税务师考试《税法一》真题及答案

国和海纪子

三、计算题

（一）某酒厂可以生产粮食白酒．薯类白酒和啤酒。2004年6月该厂的生产销售情况如下：

（1）外购薯类酒精10吨，增值税专用发票上注明的单价每吨1500元；

（2）外购粮食酒精20吨，增值税专用发票上注明的单价每吨2100元；

（3）外购生产白酒的各种辅料，增值税专用发票上注明的价款共计12000元；

（4）外购生产啤酒的各种原料，增值税专用发票上注明的价款共计250000元；

（5）当月用8吨薯类酒精及辅料生产薯类白酒22吨，销售了20吨，每吨12000元；

（6）当月用15吨粮食酒精及辅料生产粮食白酒32吨，销售了30吨，每吨18000元；

（7）用剩余的酒精和辅料生产白酒10吨，每吨的实际生产成本为8500元，这部分白酒用于抵偿债务，已知该白酒的每吨销售价格分别为9000元．10000元．11000元；

（8）当月销售啤酒140吨，每吨的出厂价为3500元。

根据以上资料，回答下列问题：

71．  用于抵偿债务的白酒应纳消费税为（）。

A．35000元             B．37500元             C．40000元             D．32500元

［答案］B

［解析］用于抵偿债务的应税消费品，应当按照纳税人同类消费品的最高销售价格作为计算消费税的依据，所以：用于抵偿债务的白酒应纳消费税为＝10×11000×25%＋10×2000×0.5＝27500＋10000＝37500（元）。

72．  用于抵偿债务的白酒的销项税额为（）。

A．15300元             B．18700元             C．20400元             D．17000元

［答案］D

［解析］混合白酒的销项税额＝（9000＋10000＋11000）÷3×10×17%＝17000（元）。

73．  当月应纳的消费税为（）。

A．293500元           B．287400元           C．285400元           D．480400元

［答案］A

［解析］应纳消费税的计算：

薯类白酒应纳消费税＝12000×20×15%＋20×2000×0.5＝36000＋20000＝56000（元）

粮食白酒应纳消费税＝18000×30×25%＋30×2000×0.5＝135000＋30000＝165000（元）

混合酒精生产的白酒应纳消费税37500（元）

啤酒应纳消费税＝140×250＝35000（元）

当月应纳的消费税为56000＋165000＋37500＋35000＝293500（元）。

74．  当月应纳的增值税为（）。

A．97070元             B．95370元             C．95483.33元        D．93670元

［答案］B

［解析］应纳增值税的计算：

允许抵扣的进项税额＝（10×1500＋20×2100＋12000＋250000）×17%＝54230（元）

销项税额的计算：

薯类白酒的销项税额＝20×12000×17%＝40800（元）

粮食白酒的销项税额＝30×18000×17%＝91800（元）

混合白酒的销项税额17000（元）

销项税额合计＝40800＋91800＋17000＝149600（元）

当月应纳增值税＝149600－54230＝95370（元）。

（二）A建筑工程公司主要发生了如下几笔涉税经济业务：

（1）该公司自建同一规格和标准的楼房三栋，建筑安装成本共计6000万元，成本利润率10%，房屋建成后,该公司将其中一栋留作自用，一栋对外出租，取得租金收入200万元，另一栋对外销售，取得销售收入3000万元。

（2）A公司承接我国境内的某外国独资企业的建筑工程两项。其中一项工程在境外，工程总造价3000万元，另一项在境内某省，工程总造价5000万元,该公司将3000万元的境内工程分包给B建筑公司。工程结束后，该外国企业除支付工程款外，又支付给A公司材料差价款200万元、劳动保护费50万元．施工机构迁移费20万元．全优工程奖150万元．提前竣工奖100万元A公司又将收取的五项价外费用各支付60%给B公司。AB两公司不在同一省。

（3）A公司和C建筑公司共同承接某建设单位一项工程，工程总造价2000万元。分工如下：工程合同由建设单位与C公司签订,A公司负责设计及对建设单位承担质量保证，并向C公司按照工程总额的10%收取管理费200万元。

（4）A公司承接某商场建筑工程业务，其形式为实行一次承包到底，工程总造价1000万元，其中包括商场电梯价款150万元。

（5）以本公司的一栋房产对外投资,参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险。房产原值500万元，评估价600万元。

根据以上资料，回答下列问题：

75．  A公司对第一笔业务应纳的营业税为（）万元。

A．234.04                B．222                     C．228.04                D．282.40

［答案］C

［解析］应纳的营业税为200×5%＋[6000×（1＋10%）÷3÷（1－3%）]×3%＋3000×5%＝228.04万元。

76．  A公司对第二笔业务应纳的营业税为（）万元。

A．67.8                   B．66.24                  C．155.8                  D．167.

［答案］B

［解析］[（5000－3000）＋（200＋50＋20＋150＋100）×40%]×3%＝66.24万元。

77．  A公司的第三笔业务和第四笔业务，下列正确的是（）。

A．第三笔业务应纳的营业税为10万元，第四笔业务应纳的营业税为25.5万元

B．第三笔业务应纳的营业税为6万元，第四笔业务应纳的营业税为30万元

C．第三笔业务应纳的营业税为6万元，第四笔业务应纳的营业税为25.5万元

D．第三笔业务应纳的营业税为10万元，第四笔业务应纳的营业税为30万元

［答案］D

［解析］第三笔业务应纳的营业税为200×5%＝10万元，第四笔业务应纳的营业税＝1000×3%＝30万元。业务4应该以工程总价款作为计税依据，而不能扣除电梯款。

78．  针对A公司的上述资料，下列表述正确的是（）。

A．该公司负责扣缴

B公司应缴的营业税，并向工程所在地税务机关缴纳

B．该公司负责扣缴

B公司应缴的营业税，并向B公司机构所在地税务机关缴纳

C．公司以房地产对外投资视同销售，应纳营业税30万元，；承接的境外建筑工程不向我国缴纳营业税

D．公司以房地产对外投资行为，不纳营业税；承接的境外建筑工程需要按照规定缴纳营业税

［答案］A

［解析］非跨省工程的分包或者转包，由扣缴人在工程所在地代扣代缴。跨省工程的分包或者转包，由扣缴人向被扣缴人机构所在地税务机关缴纳。以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。承接的建筑工程在境外，不需要缴纳营业税。

四、综合题

（一）某棉纺厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，2004年11月发生如下经济业务：

（1）外购染料一批，取得增值税专用发票上注明价款200000元，税金34000元，取得承运部门开具的运费发票上注明运费1000元，装卸费500元；

（2）从农民个人手中收购棉花，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上注明收购价为60000元，支付运输公司的运输费600元，取得普通发票，入库后，将这批棉花的20%发给职工，作为职工福利；

（3）从小规模纳税企业外购低值易耗品一批，取得销售方所在地主管税务机关代开的增值税专用发票上注明价款为5000元，税金为300元；

（4）外购纺纱机一台，取得增值税专用发票上注明价款80000元，税金13600元；

（5）从供销社购进棉花，取得增值税专用发票上注明价款100000元，税额为13000元；

（6）本月生产耗用电分别为：水10000立方米，取得供水部门开具的专用发票上注明价款5000元，税金300元，电20000度，取得供电部门开具的增值税专用发票上注明价款12000元，税金2040元；

（7）本月销售给一般纳税人棉坯布一批，开具的专用发票上注明价款为200000元；

（8）本月销售涤棉布给一般纳税人，开具的专用发票上注明价款800000元；销售给小规模纳税人涤棉布一批，开具普通发票上注明价款58500元；

（9）将成本价为50000元的布匹，无偿赠送给当地幼儿园，该批布同类不含税售价为80000元，成本利润率为10%；

（10）本月受托加工一批沙布，委托加工材料成本2000元，企业代垫辅料成本500元，委托方提货时，企业收取加工费3600元（含代垫材料费）；

（11）企业上期留抵增值税34000元。

根据以上资料，回答下列问题：

79．  本月外购项目中准予从销项税额中抵扣的进项税金为（）元。

A．57580                 B．56006                 C．56054                 D．56600

［答案］B

［解析］本月外购项目中准予从销项税额中抵扣的进项税额

＝34000＋1000×7%＋（60000×13%＋1000×7%）×（1－20%）＋300＋13000＋300＋2040

＝34000＋70＋6296＋300＋13000＋300＋2040

＝56006（元）。

80．  本月销售货物不含税销售额为（）元。

A．1050000             B．1130000              C．1058500              D．100500

［答案］A

［解析］本月销售货物不含税销售额＝200000＋800000＋58500÷（1＋17%）＝1050000（元）。

81．  本月视同销售行为发生的不含税销售额为（）元。

A．50000                 B．55000                 C．80000                 D．8000

［答案］C

［解析］本月视同销售行为的不含税销售额首先按照同类商品的售价确定，应改为80000元。

82．  本月提供应税劳务的销项税额为（）元。

A．952                    B．813.7                  C．527                     D．612

［答案］D

［解析］本月提供应税劳务的销项税额＝3600×17%＝612（元）。

83．  本月销项税额合计为（）元。

A．157912               B．192542               C．192712               D．127910

［答案］C

［解析］本月销项税额合计＝（1050000＋80000）×17%＋612＝192100＋612＝192712（元）。

84．  本月应申报缴纳的增值税税额为（）元。

A．136706               B．102706               C．76790                 D．102706

［答案］B

［解析］本月申报缴纳增值税＝192712－56006－34000＝102706（元）。

（二）某汽车制造企业为增值税一般纳税人，生产达成低污排放值的小轿车（消费税税率为5%），每辆统一不含税价格为10万元，2004年4月发生如下业务：

（1）与某特约经销商签订了40辆小轿车的代销协议，代销手续费5%，当月收到经销商返回的30辆小轿车的代销清单及销货款（已扣除手续费）和税款，考虑到与其长期业务关系，汽车厂开具了40辆小轿车的增值税专用发票；

（2）赠送给某协作单位小轿车3辆，并开具了增值税专用发票，同时请运输企业向协作单位开具了0.6万元的运费发票并转交了协作单位；

（3）用一辆小轿车与空调生产厂家交换了30台空调，用于改善办公条件，考虑双方换入的货物均作固定资产管理，故均未开具增值税专用发票，也不再进行货币结算；

（4）将本企业售后服务部使用三年的2辆小轿车（每辆原入账价值为8万元），每辆定价4.24万元销售给了某企业；

（5）提供汽车修理服务，开具普通发票上注明的销售额为5.85万元；

（6）本月购进生产材料，取得非防伪税控系统增值税专用发票上注明增值税14万元，货已到达尚未验收入库，货款只支付70%，其余30%下月一次付清，并支付购货运输费3万元（有货票）；

（7）进口一批汽车轮胎，关税完税价格为75万元，关税税率关税为20%，消费税为10%，货已入库，本月生产领用50%。

根据以上资料，回答下列问题：

85．  第一笔业务企业计税销售额为（）万元。

A．285                    B．300                     C．380                     D．400

［答案］D

［解析］已开具了40辆小轿车的增值税专用发票就应按发票所列销售额计算销项税和消费税，而且支付给代销方的手续费不得从销售额中扣减：所以其计税销售额为：40×10＝400万元。

86．  关于第三笔业务正确的说法是（）。

A．汽车制造企业与空调生产厂家因为属于以物易物，均不用缴纳增值税，也不能抵扣进项税额

B．汽车制造企业与空调生产厂家虽然没有开增值税专用发票，但是也要计算销项税额，但是不能抵扣进项税额

C．汽车制造企业与空调生产厂家虽然没有开增值税专用发票，但是也要计算销项税额，也可以抵扣进项税额

D．汽车制造企业与空调生产厂家因为没有开增值税专用发票，所以其是否计算销项税额以及能否抵扣进项税额要由当地税务机关确定

［答案］B

［解析］作为汽车制造厂以物易物换出的小轿车，应核算销售额并计算销项税额和消费税，但是增值税进项税额不能抵扣，即使是不用于固定资产，也因为没有取得增值税专用发票而不能抵扣。

87．  第四笔业务企业应纳增值税（）万元。

A．0                        B．0.3392                C．0.5008                D．0.

［答案］A

［解析］售后服务部销售已使用过的小轿车，售价低于原值，不缴增值税。

88．  企业第七笔业务可以抵扣的消费税为（）万元。

A．10                      B．9                        C．7.5                     D．17

［答案］D

［解析］进口汽车轮胎已纳消费税不得在小轿车应纳消费税税额中抵扣，本题目进口汽车轮胎应纳消费税：[（75＋75×20%）/（1－10%）]×10%＝10万元，应纳增值税（75＋75×20%＋10）×17%＝17万元。

89．  企业当月应纳增值税（）万元。

A．75.79                  B．58.65                  C．59.65                  D．58.

［答案］B

［解析］当期销项税额＝（40×10＋3×10＋1×10）×17%＋〔5.85÷（1＋17%）〕×17%＝75.65（万元）

当期进项税额＝17（万元）

当期应纳增值税＝75.65－17＝58.65（万元）

90．  企业当月应纳消费税（）万元。

A．22                      B．15.75                  C．25.4                    D．13.

［答案］C

［解析］销售达到低污染排放值的小轿车，消费税减征30%。企业当期应纳消费税＝（40×10＋3×10＋1×10）×5%×（1－30%）＝15.4（万元）。进口轮胎应缴纳消费税＝75×（1＋20%）/（1－10%）×10%＝10万元。

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