2016注册税务师《财务与会计》章节案例解析：第15章

国和gpvijm

《收入、成本费用和利润》选材及典型案例解析

　　（1）《收入》选材及典型案例解析
　　1.常见客观题选材
　　（1）商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较；
　　（2）现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；
　　（3）代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算；
　　（4）跨年度劳务收入在完工百分比法下的会计处理；
　　（5）无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理；
　　（6）同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理；
　　（7）特殊劳务收入的确认条件对比；
　　（8）建造合同收入的构成内容及不列入合同成本的费用确认，建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算，尤其是预计损失的会计处理和建造合同收入在报表中的项目列示；
　　（9）营业外收入和营业外支出界定；
　　（10）期间费用的归属认定。
　　（11）生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法及约当产量法的应用。
　　2.典型案例解析
　　典型案例1【单项选择题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，甲公司2007年1月1日应确认的销售商品收入金额为（　）。（要求：以万元为单位保留整数）［备注：（P/A，6%，5）＝4.2124］
　　A.800万元
　　B.842万元
　　C.1000万元
　　D.1170万元
　　[答疑编号3593100901]
　　[正确答案]B
　　[答案解析]2007年初应确认的销售商品收入额＝200×（P/A，6%，5）＝842（万元）。

　　典型案例2【单项选择题】甲公司采用分期收款方式销售商品给乙公司，2010年1月10日发出商品1000件，价款总计500万元，销售成本率为80%，增值税税率为17%。合同约定当日支付40%的合同价款，余款分3年于每年12月31日支付，该笔价款的公允价值是450万元。假定甲公司在合同签订当日开出增值税专用发票，收取增值税税额85万元，内含报酬率为9.5%。则甲公司2010年影响营业利润的金额为（　）万元。
　　A.50
　　B.100
　　C.73.75
　　D.123.75
　　[答疑编号3593100902]
　　[正确答案]C
　　[答案解析]2010年甲公司的账务处理如下：
　　借：长期应收款　　300
　　　　银行存款　　（500×40%＋85）285
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　450
　　　　　　未实现融资收益　　　　　　　　　　50
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85
　　借：主营业务成本　（500×80%）400
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　400
　　2010年应当分摊的未实现融资收益金额＝（300－50）×9.5%＝23.75（万元）
　　借：未实现融资收益　　　　　　　23.75
　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　23.75
　　所以2010年影响营业利润的金额＝450－400＋23.75＝73.75（万元）。
　　典型案例3【单项选择题】某建筑公司于2007年1月签订了一项总金额为1500万元的固定造价合同，最初预计总成本为1350万元。2007年度实际发生成本945万元。2007年12月31日，公司预计为完成合同尚需发生成本630万元。该合同的结果能够可靠估计。2007年12月31日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为（　）。
　　A.810万元和45万元
　　B.900万元和30万元
　　C.945万元和75万元
　　D.1050万元和22.5万元
　　[答疑编号3593100903]
　　[正确答案]B
　　[答案解析]
　　（1）2007年应确认的营业收入＝1500×［945÷（945＋630）］＝900（万元）；
　　（2）2007年应确认的资产减值损失额＝［（945＋630）－1500］×［1－945÷（945＋630）］＝30（万元）。
　　典型案例4【单项选择题】甲公司2011年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元；至2011年12月31日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2011年度应确认的劳务收入为（　）万元。
　　A.228.55　　　　　　B.160
　　C.150　　　　　　　　D.10
　　[答疑编号3593100904]
　　[正确答案]C
　　[答案解析]因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。
　　典型案例5【多项选择题】下列有关收入的论断中，正确的是（　）。
　　A.售后回购是指商品销售的同时，销售方同意日后以一个提前确认的价格重新买回这批商品，在这种情况下，应视为融资行为，不确认为收入　
　　B.以前年度销售并确认收入的商品，在上年度财务会计报告批准报出后，本报告年度终了前退回的，应冲减上年度的收入与成本
　　C.对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退化的可能性，则应在退货期满时确认收入
　　D.对于提供劳务，若资产负债表日不能对交易的结果作出可靠地估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本
　　E.采用分期收款方式销售商品时，应以约定的收款日期确认收入，并按全部销售成本与全部销售收入的比率，计算结转当期销售成本
　　[答疑编号3593100905]
　　[正确答案]ACD
　　[答案解析]选项B：冲减本年度的收入、成本与税金等；选项E：分期收款销售方式下以将来收款额的折现确认收入。

　　典型案例6【多项选择题】2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对账务报表相关项目的影响中，正确的有（　）。
　　A.增加长期应收款4500万元
　　B.增加营业成本3800万元
　　C.增加营业收入5000万元
　　D.减少存货3800万元
　　[答疑编号3593100906]
　　[正确答案]ABD
　　[答案解析]本题2010年1月1日分录如下：
　　借：长期应收款　　　　5000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　4500
　　　　　　未实现融资收益　　　　500
　　借：主营业务成本　　　3800
　　　　贷：库存商品　　　　　　3800
　　典型案例7【单项选择题】乙公司与丙公司均为一般纳税人，适用的增值税率为17%。乙公司2007年3月1日与丙公司签订售后回购融入资金合同。合同规定，丙公司购入乙公司100件商品，每件销售价格为30万元。乙公司已于当日收到货款，每件销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，乙公司于2007年7月31日按每件35万元的价格购回全部商品。乙公司开据增值税专用发票，商品已经发出。假定乙公司按月平均计提利息费用。根据上述资料，对于售后回购的说法中不正确的是（　）。
　　A.如果售后回购价是以回购当时的交易价来确定的，则销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理
　　B.2007年3月1日销售商品时应计入其他应付款的金额为3500万元
　　C.2007年3月31日计提利息费用的金额为100万元
　　D.2007年3月1日销售商品时应计入其他应付款的金额为3000万元
　　[答疑编号3593100907]
　　[正确答案]B
　　[答案解析]选项B，2007年3月1日销售商品时应计入其他应付款的金额为3000万元；
　　典型案例8【单项选择题】2007年9月1日，甲公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计20×9年12月31日完工；合同总金额为12000万元，预计总成本为10000万元。截止20×7年12月31日，甲公司实际发生合同成本3000万元。20×8年初由于变更合同而增加收入200万元。同时由于物价上涨的原因，预计总成本将为11000万元。截止20×8年12月31日，甲公司实际发生合同成本7700万元，假定该建造合同的结果能够可靠地估计，20×8年度甲公司对该项建造合同确认的收入为（　）万元。
　　A.3700　　　　　B.4800
　　C.4940　　　　　D.5794
　　[答疑编号3593100908]
　　[正确答案]C
　　[答案解析]该建造合同的结果能够可靠地估计，甲公司应按完工百分比法确认收入。
　　20×7年末止，合同完工进度＝3000/10000＝30%。
　　20×7年度对该项建造合同确认的收入＝12000×30%＝3600（万元）
　　20×8年末止，合同完工进度＝7700/11000＝70%
　　20×8年末合同总收入＝12000＋200＝12200（万元）
　　20×8年度对该项建造合同确认的收入＝12200×70%－3600＝4940（万元）。
　　典型案例9【单项选择题】下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是（　）。
　　A.建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入
　　B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失
　　C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
　　D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用
　　[答疑编号3593100909]
　　[正确答案]A
　　[答案解析]企业会计准则——第十五号建造合同第十六条规定合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。
　　典型案例10【多项选择题】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元；工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：
　　（1）20×7年1月10日开工建设，预计总成本68000万元。至20×7年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45000万元；工程结算合同价款40000万元，实际收到价款36000万元。
　　（2）20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2000万元。
　　（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时，累计实际发生成本89000万元；累计工程结算合同价款82000万元，累计实际收到价款80000万元。
　　（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。
　　假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
　　①下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.追加的合同价款计入合同收入
　　B.收到的合同奖励款计入合同收入
　　C.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本
　　D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示
　　E.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失
　　[答疑编号3593100910]
　　[正确答案]ABCDE
　　[答案解析]略
　　②下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中，正确的有（　）。
　　A.20×7年度营业收入41000万元
　　B.20×7年度营业成本45000万元
　　C.20×8年度营业收入41400万元
　　D.20×8年度营业成本43750万元
　　E.20×7年度资产减值损失4000万元
　　[答疑编号3593100911]
　　[正确答案]ABCE
　　[答案解析]20×7年的完工进度＝45000/（45000＋45000）＝50%
　　20×7年应确认的营业收入＝82000×50%＝41000（万元）
　　20×7年应确认的营业成本＝90000×50%＝45000（万元）
　　20×7年应确认的资产减值损失＝（90000－82000）×50%＝4000（万元）
　　20×8年应确认的营业收入＝82400－41000＝41400（万元）
　　20×8年应确认的营业成本＝（89000－250）×100%－45000－4000＝39750（万元）

　　典型案例11【单项选择题】某企业基本生产车间本月新投产甲产品500件，月末完工400件，在产品100件，假设月初在产品余额为0，期末在产品完工率为50%。本月甲产品生产费用为：直接材料140000元，直接人工54000元，制造费用90000元。甲产品生产所耗原材料系投入时一次性投入。月末，该企业完工产品与在产品之间的生产费用分配采用约当产量法，则本月完工甲产品的总成本为（　）元。
　　A.240000　　　　B.252444.44
　　C.227200　　　　D.256582.5
　　[答疑编号3593100912]
　　[正确答案]A
　　[答案解析]因原材料是一次性投入，所以材料费用应该按照投产产品的数量来分配。
　　完工产品应分配的原材料费用＝140000/（400＋100）×400＝112000（万元）
　　完工产品应分配的直接人工＝54000/（400＋100×50%）×400＝48000（万元）
　　完工产品应分配的制造费用＝90000/（400＋100×50%）×400＝80000（万元）
　　完工产品的成本＝112000＋48000＋80000＝240000（元）。
　　典型案例12【多项选择题】下列各项中，不应计入营业外支出的是（　）。
　　A.支付的合同违约金
　　B.发生的债务重组损失
　　C.向慈善机构支付的捐赠款
　　D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失
　　[答疑编号3593100913]
　　[正确答案]D
　　[答案解析]在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失应计入在建工程成本。
　　典型案例13【单项选择题】甲公司2011年年度发生的有关交易或事项如下：①因出租房屋取得租金收入120万元；②因处置固定资产产生净收益30万元；③收到联营企业分派的现金股利60万元；④因收发差错造成存货短缺净损失10万元；⑤管理用机器设备发生日常维护支出40万元；⑥办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；⑦持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；⑧因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。甲公司2011年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（　）。
　　A.240万元
　　B.250万元
　　C.340万元
　　D.350万元
　　[答疑编号3593100914]
　　[正确答案]D
　　[答案解析]管理费用＝10＋40＋300＝350（万元）
　　典型案例14【单项选择题】资料同前，上述交易或事项对甲公司2011年度营业利润的影响是（　）。
　　A.－10万元
　　B.－40万元
　　C.－70万元
　　D.20万元
　　[答疑编号3593100915]
　　[正确答案]C
　　[答案解析]甲公司2011年营业利润的影响额＝120－10－40－300＋60＋100＝－70（万元）
　　典型案例15【单项选择题】甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本500元。
　　甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至20×7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
　　按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。
　　甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35%。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
　　（1）甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是（　）。
　　A.0　　　　　　　B.4.2万元
　　C.4.5万元　　　　D.6万元
　　[答疑编号3593100916]
　　[正确答案]B
　　[答案解析]
　　①甲公司销售商品时作如下分录：
　　借：应收账款　　　［650×400×（1＋17%）］304200
　　　　贷：主营业务收入　　　　　（650×400）260000
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　（650×400×17%）44200
　　借：主营业务成本　　（400×500）200000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　200000
　　借：主营业务收入　　（260000×30%）78000
　　　　贷：主营业务成本　　　（200000×30%）60000
　　　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　18000
　　②由此可见，2007年因此业务形成的利润总额＝（260000－200000）×70%＝42000（元）。
　　（2）甲公司因销售A产品对20×7年度确认的递延所得税费用是（　）。
　　A.－0.45万元　　　B.0
　　C.0.45万元　　　　D.－1.5万元
　　[答疑编号3593100917]
　　[正确答案]A
　　[答案解析]由于预计退货率对收入和成本的调整在税法上不承认，由此产生税务上先认收入待到实际退货时再抵减的情况，进而派生可抵扣差异18000元，形成递延所得税资产借记4500元（＝18000×25%），相应地所得税费用应减少4500元。
　　（3）下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（　）。
　　A.原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
　　B.高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
　　C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入
　　D.高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入
　　[答疑编号3593100918]
　　[正确答案]D
　　[答案解析]2008年3月3日会计分录如下：
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　（260000×5%）13000
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　18000
　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　（200000×35%）70000
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　（260000×35%×17%）15470
　　　　贷：银行存款（或应付账款）　　　　　　　　（260000×117%×35%）106470
　　　　　　主营业务成本　　　　　　　　　　　　　（200000×5%）10000
　　典型案例16【单项选择题】某商场系增值税一般纳税人，适用增值税税率为l7%。2010年春节期间为进行促销，该商场规定购物每满200元积l0分，不足200元部分不积分，积分可在一年内兑换成与积分等值的商品。某顾客购买了售价为5850元（含增值税850元）、成本为4000元的服装，预计该顾客将在有效期限内兑换全部积分。则因该顾客购物商场应确认的收入为（　）元。
　　A.4707.5　　　　　B.4710
　　C.4750　　　　　　D.5000
　　[答疑编号3593100919]
　　[正确答案]B
　　[答案解析]该顾客的积分总数＝5800/200×10＝290（分），其公允价值为290元，因该顾客购物商场应确认的收入＝5000－290＝4710（元）。

国和iwthdz

　　（2）《所得税》选材及典型案例解析
　　1.常见客观题选材
　　（1）暂时性差异的类别确认，以多项选择题方式测试。
　　（2）“应交所得税”、“递延所得税资产或负债”及“所得税费用”等三个关键指标的计算，以单项选择题中的计算方式测试。
　　（3）某时点递延所得税资产或递延所得税负债的余额推算，尤其是在改变税率的情况下，以单项选择题中的计算方式测试。
　　2.典型案例解析
　　典型案例1【单项选择题】某公司自2007年1月1日开始采用企业会计准则。2007年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为33%。2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备700万元；（2）年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元。税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2007年度所得税费用为（　）。
　　A.33万元
　　B.97万元
　　C.497万元
　　D.561万元
　　[答疑编号3593101001]
　　[正确答案]D
　　[答案解析]
　　①2007年应税所得＝2000＋700－1500－300＝900（万元）；
　　②2007年应交所得税＝900×33%＝297（万元）；
　　③2007年“递延所得税资产”借记额＝700×33%＝231（万元）；
　　④2007年“递延所得税负债”贷记额＝1500×33%＝495（万元）；
　　⑤2007年“所得税费用”＝297－231＋495＝561（万元）。
　　典型案例2【单项选择题】甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2007年所得税税率为33%，根据税法规定，自2008年1月1日起所得税率改为25%。2007年初库存商品的账面余额为40万元，已提减值准备为2万元；应收账款的账面余额为130万元，已提坏账准备15万元。2007年实现利润总额为200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提减值准备为5万元，应收账款年末余额为120万元，已提坏账准备20万元。2007年初甲企业开始研发某专利，于当年的7月1日研发成功并达到预定可使用状态，研究费支付了100万元，开发费用支付了300万元，开发费用全部符合资本化条件，注册费、律师费支付了20万元，税法规定按研究开发费用的150%计列相关支出和无形资产成本，假定会计和税务对此专利权的摊销口径均为5年期。无其他纳税调整事项，则2007年末“递延所得税资产”的余额为（　）万元。
　　A.1.65
　　B.6.25
　　C.6.6
　　D.8.25
　　[答疑编号3593101002]
　　[正确答案]B
　　[答案解析]2007年末“递延所得税资产”的账面余额＝年末库存商品对应的可抵扣暂时性差异5万元×25%＋年末应收账款对应的可抵扣暂时性差异20万元×25%＝6.25万元。
　　典型案例3【单项选择题】资料同上例，2007年“所得税费用”为（　）万元。
　　A.46.55　　　
　　B.46
　　C.65　　　　
　　D.58.3
　　[答疑编号3593101003]
　　[正确答案]A
　　[答案解析]
　　①库存商品的年初账面价值为38万元，年初计税基础为40万元，对应的是可抵扣暂时性差异2万元；年末账面价值为40万元，计税基础为45万元，对应的是可抵扣暂时性差异5万元；年初年末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异3万元；
　　②应收账款的年初账面价值为115万元，年初计税基础为130万元，对应的是可抵扣暂时性差异15万元；年末账面价值为100万元，计税基础为120万元，对应的是可抵扣暂时性差异20万元；年初年末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异5万元；
　　③当年税法追加扣除的研究费用为50万元，因追加无形资产价值造成的多摊额为15万元（＝150÷5×6/12）；
　　④当年的应税所得＝200＋3＋5－50－15＝143（万元）；
　　⑤当年应交所得税＝143×33%＝47.19（万元）；
　　⑥当年递延所得税资产借记额＝年末可抵扣暂时性差异×税率－年初可抵扣暂时性差异×税率＝（5＋20）×25%－（2＋15）×33%＝0.64（万元）；
　　⑦当年所得税费用＝47.19－0.64＝46.55（万元）；
　　典型案例4【单项选择题】甲公司20×8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
　　（1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
　　（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；
　　（3）持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
　　（4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
　　甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
　　①下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（　）。
　　A.预计负债产生应纳税暂时性差异
　　B.交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异
　　C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异
　　D.固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异
　　[答疑编号3593101004]
　　[正确答案]D
　　[答案解析]因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异，选项A不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异，选项BC不正确。
　　②甲公司20×8年度递延所得税费用是（　）。
　　A.－35万元
　　B.－20万元
　　C.15万元
　　D.30万元
　　[答疑编号3593101005]
　　[正确答案]B
　　[答案解析]递延所得税费用＝（60－140）×25%＝－20（万元）。其中固定资产减值确认递延所得税资产140×25%，交易性金融资产公允价值上升对应递延所得税负债60×25%，可供出售金融资产公允价值上升对应的递延所得税负债对应的是资本公积，不影响递延所得税费用。

　　典型案例5【多项选择题】甲公司2009年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
　　（1）甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2007年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。
　　（2）2009年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。
　　（3）2009年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的l50%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。
　　（4）2009年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系2007年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。
　　（5）甲公司的C建筑物于2007年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2009年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司2009年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
　　①下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
　　B.无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产
　　C.固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
　　D.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
　　E.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
　　[答疑编号3593101006]
　　[正确答案]ACE
　　[答案解析]选项A，商誉的初始确认不确认递延所得税资产，但是因为减值造成的可抵扣暂时性差异需要确认递延所得税资产；选项B，无形资产加计扣除产生的暂时性差异不确认递延所得税资产；选项D，甲公司拟长期持有乙公司股权，应纳税暂时性差异转回的时间不定，因此不确认递延所得税负债。
　　②下列各项关于甲公司20×9年度所得税会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.确认所得税费用3725万元
　　B.确认应交所得税3840万元
　　C.确认递延所得税收益115万元
　　D.确认递延所得税资产800万元
　　E.确认递延所得税负债570万元
　　[答疑编号3593101007]
　　[正确答案]ABC
　　[答案解析]
　　①确认应交所得税＝（15000＋300（2）－200×50%＋1000－840）×25%＝3840（万元）；
　　②确认递延所得税资产＝（300＋1000）×25%＝325（万元）；
　　③确认递延所得税负债＝840×25%＝210（万元）；
　　④确认所得税费用＝3840－115＝3725（万元）

国和雪蛮蛮

谢谢分享

国和iwthdz

好贴谢谢分享~