回购销售商品的会计和税务处理

会计姚

2009年5月1日，甲公司向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元。该批商品成本为160万元。商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为220万元（不含增值税额）。  
    1.会计处理
    ①甲公司5月1日发出商品时。
　  借：银行存款　　　　234
　  贷：其他应付款　　200
　      应交税费———应交增值税（销项税额）　　　 34
　  借：发出商品　　　　160
　  贷：库存商品　　 160。
    ②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，不需要采用实际利率法，可以用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为4万元[（220－200）&spanide;5]。
　  借：财务费用　　　　　4
　  贷：其他应付款　　 4。
　  ③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为220万元，增值税额为37.4万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。
    借：财务费用　　　　　4
　  贷：其他应付款　　　4
　  借：库存商品　　　　160
　  贷：发出商品　　　160
　  借：其他应付款　　　220
　      应交税费———应交增值税（进项税额）　　　 37.4
　  贷：银行存款　 257.4。
    2.税务处理
　  国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，采用售后回购方式销售商品的，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。即会计与
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规定趋于一致，两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则，不会产生任何差异。

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