2011中级会计考试复习指导:或有事项

会计姚

一、本章应关注的主要内容
（1）或有事项的特征；（2）或有事项的确认和计量；（3）或有事项会计处理原则的运用。
二、例题讲解
【例题1·多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（    ）。

A．或有资产由过去的交易或事项形成
B．或有资产应在资产负债表内予以确认
C．或有负债不应在资产负债表内予以确认
D．因或有事项所确认负债的偿债时间不确定，但偿债金额确定
【答案】AC

【解析】或有资产不符合确认资产的条件，不应在资产负债表中确认；或有事项所确认负债的偿债时间或金额都是不确定的。
【例题2·多选题】根据准则规定，下列各项中属于或有事项的有（    ）。　
A．待执行合同变为亏损合同
B．某单位为其他企业的贷款提供担保
C．某企业以财产作抵押向银行借款
D．待执行合同
【答案】AB
【解析】以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点。因此选项C不正确；待执行合同不属于或有事项，但待执行合同变为亏损合同则属于或有事项，因此选项D不正确。
【例题3·单选题】2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为96%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用2万元，但很可能从第三方收到补偿款30万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（    ）万元。

A．102　　B．70　　C．0　　D．72
【答案】A
【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+2=102（万元）。
【例题4·判断题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（    ）
【答案】√
【例题5·单选题】2010年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2010年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿1 000万元的可能性为60%，预计赔偿1 200万元的可能性为40%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2010年利润总额的影响金额为（    ）万元。
A．-1 000   B．-1 080   C．-600   D．-480
【答案】A
【解析】或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按照最可能发生金额确定。此题最可能发生金额为1 000万元，所以该事项对甲公司2010年利润总额的影响金额为-1 000万元。
【例题6·单选题】关于最佳估计数，下列说法中错误的是（    ）。
A．企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素

B．所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定
C．企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素

D．货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数
【答案】C
【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
【例题7·单选题】2010年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2010年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿400万元的可能性为70%，需要赔偿200万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回100万元。2010年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的营业外支出金额为（    ）万元。
A．240
B．300
C．340
D．400
【答案】B
【解析】或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为400万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回100万元应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值，计入营业外支出的金额=400-100=300（万元）。
【例题8·单选题】甲公司2010年初“预计负债——产品质量保证”余额为4万元，2010年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务， 预计保修期内将发生的保修费在销售额的2％～8％之间。2010年实际发生保修费5万元。假定无其他或有事项，则甲公司2010年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为(
)万元。

A．10         B．9        C．11

D．16
【答案】B
【解析】甲公司2010年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=4+（1×100+2×50）×5%-5=9（万元）。
【例题9·单选题】2010年1月1日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为3年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2012年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2012年度利润总额的影响为（    ）万元。
A．0      B．-120      C．-240      D．-360
【答案】B
【解析】应确认的损失为2012年的租金120万元。
【例题10·单选题】下列各项关于或有事项会计处理的表述中，错误的是（    ）。
A．重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
B．因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债
C．因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认
D．对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响
【答案】C

【解析】企业因重组而承担了重组义务,并且同时满足预计负债确认条件时,才能确认预计负债。首先,同时存在下列情况的,表明企业承担了重组义务:(1)有详细、正式的重组计划； (2)该重组计划已对外公告。或有事项确认为预计负债必须是现时义务；待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债，所以选项C不正确；对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响。
【例题11·单选题】甲公司2009年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款200万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款A产品将发生广告费用800万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。2009年12月31日，甲公司应确认的预计负债金额为（    ）万元。
A．200         B．220       C．223

D．1 023
【答案】B
【解析】应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的预计负债金额=200+20=220（万元）。
【例题12·计算分析题】A公司为机床生产和销售企业，适用的所得税税率为25%。2010年度生产和销售甲、乙两种机床。对甲机床，A公司作出承诺：机床售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司负责免费保修（含更换零部件）；对乙机床，A公司作出承诺：机床售出后半年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司负责免费保修（含更换零部件）。A公司2010年第一季度、第二季度、第三季度和第四季度分别销售甲机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。对购买其产品的消费者，根据以往的经验，甲机床发生的保修费一般为销售额的1％～1.5％之间。 A公司2010年四个季度甲机床实际发生的维修费用分别为4万元、40万元、36万元和70万元（假定用银行存款支付50％，另50％为耗用的原材料）。A公司于2010年第一季度销售乙机床5台，第二季度销售乙机床2台，乙机床每台售价为40万元，乙机床于第二季度末停止生产和销售，根据以往的经验，乙机床发生的保修费一般为销售额的2％～4％之间，A公司2010年四个季度乙机床实际发生的维修费用分别为2万元、4万元、2万元和1万元（假定用银行存款支付50％，另50％为耗用的原材料）。假定2009年12月31日，“预计负债——产品质量保证（甲机床）”科目年末余额为24万元；预计负债——产品质量保证（乙机床）”科目年末余额为5万元
要求：
（1）对甲机床，分别每个季度完成：① 编制发生产品质量保证费用的会计分录；② 应确认的产品质量保证负债金额并编制相关会计分录；③ 计算每个季度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额。
   （2）对乙机床，分别每个季度完成：① 编制发生产品质量保证费用的会计分录；② 应确认的产品质量保证负债金额并编制相关会计分录；③ 计算每个季度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额。
（3）计算2010年12月31日递延所得税资产的余额及2010年递延所得税资产发生额（假定按年确认递延所得税资产）。
【答案】
（1）甲机床
第一季度：
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证（甲机床）    40 000
      贷：银行存款                               20 000
          原材料                                 20 000
    应确认的产品质量保证负债金额=400×50 000×（1%＋1.5%）÷2=250 000（元）
借：销售费用——产品质量保证             250 000
      贷：预计负债——产品质量保证（甲机床）   250 000
第一季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额=240 000＋250 000－40 000=450 000（元）。
    第二季度：
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证（甲机床）    400 000
      贷：银行存款                              200 000
          原材料                                200 000
应确认的产品质量保证负债金额=600×50 000×（1%＋1.5%）÷2=375 000（元）
借：销售费用——产品质量保证              375 000
      贷：预计负债——产品质量保证（甲机床）    375 000
第二季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额=450 000＋375 000－400 000=425 000（元）。
第三季度：
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证（甲机床）    360 000
贷：银行存款                              180 000
原材料                                180 000
应确认的产品质量保证负债金额=800×50 000×（1%＋1.5%）÷2=500 000（元）
借：销售费用——产品质量保证              500 000
      贷：预计负债——产品质量保证（甲机床）    500 000
    第三季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额=425 000+500 000-360 000=565 000（元）。
    第四季度：
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证（甲机床）    700 000
      贷：银行存款                               350 000
          原材料                                 350 000
    应确认的产品质量保证负债金额=700×50 000×（1%＋1.5%）÷2=437 500（元）
借：销售费用——产品质量保证              437 500
      贷：预计负债——产品质量保证（甲机床）    437 500
第四季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额=565 000+437 500-700 000=302 500（元）。
（2）乙机床
    第一季度：
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证（乙机床）    20 000
      贷：银行存款                               10 000
          原材料                                 10 000
    应确认的产品质量保证负债金额=5×400 000×（2％＋4％）÷2=60 000（元）
借：销售费用——产品质量保证             60 000
      贷：预计负债——产品质量保证（乙机床）   60 000
第一季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额=50 000+60 000-20 000=90 000（元）。
    第二季度：
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证（乙机床）    40 000  
      贷：银行存款                               20 000
          原材料                                 20 000
应确认的产品质量保证负债金额=2×400 000×（2％+4％）÷2=24 000（元）
借：销售费用——产品质量保证                 24 000
      贷：预计负债——产品质量担保证(乙机床）      24 000
第二季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额=90 000+24 000-40 000 =74 000（元）。
    第三季度：
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证（乙机床）    20 000
      贷：银行存款                               10 000
          原材料                                 10 000
    第三季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额=74 000－20 000=54 000（元）。
    第四季度：
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证（乙机床）     10 000
      贷：银行存款                                 5 000
原材料                                   5 000
至2010年12月31日，乙机床的保修期已满，应将“预计负债――产品质量保证（乙机床）”余额冲销。
    借：预计负债——产品质量保证（乙机床）    44 000（54 000-10 000）
贷：销售费用                                                44 000
第四季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额=54 000-10 000-44 000=0（元）。
（3）
2010年12月31日应确认的递延所得税资产余额=302 500×25%=75
625（元）
2010年1月1日递延所得税资产余额=（240 000+50 000）×25%=72
500（元）
2010年递延所得税资产发生额=75 625-72 500=3
125（元）。
【例题13·综合题】甲股份有限公司(下称甲公司)2010年发生如下事项：
   (1) 2010年11月5日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日消费者家属上诉至法院，要求赔偿600万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。
   (2) 2010年12月1日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在2年前的一笔借款到期，本息合计为1 000万元。因联营企业无力偿还，债权单位(贷款单位)已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况很差，甲公司有80％的可能性承担全部本息的偿还责任。
   (3) 2010年12月10 日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款200万元。
   (4) 2010年12月12 日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿20万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿20万元，除5万元可获得保险公司理赔外，其余15万元全部由公司承担。此笔赔偿款在12月31日已经支付。
(5) 2010年12月20 日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。个体户已上诉至法院，要求赔偿20万元。律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为5％。根据市场价格，赔偿损失的金额在20万元～30万元之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同。至2010年12月31日，诉讼正在进行中。
（6）2010年3月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2011年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
2009年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。
2010年3月1日，甲公司已收到定金20万元。
（7）2010年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2011年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20％。
2010年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。
（8）2010年8月，甲公司与丁公司签订一份C产品销售合同，约定在2011年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件C产品，违约金为合同总价款的20％。
2010年12月31日，甲公司库存C产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为100万元。假定甲公司销售C产品不发生销售费用。
要求：

（1）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有事项，标明序号即可。
（2）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有负债，标明序号即可。
（3）根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有资产，标明序号即可。
（4）对或有事项确认负债和资产的业务，编制会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）
事项（1）、（2）、（3）、（5）、（6）、（7）和（8）属于或有事项。
（2）
事项（1）属于或有负债。
（3）
事项（3）属于或有资产。
（4）
    事项(2)
    借：营业外支出                           1 000
      贷：预计负债                             1 000      
事项(5)
应确认损失=（20+30）÷2=25（万元）
    借：营业外支出                              25
      贷：预计负债                                25
事项（6）
执行合同发生的损失=100×（2.3-2）=30（万元）；
不执行合同发生的损失为20万元（多返还的定金）。
应确认预计负债为20万元。
  借：银行存款                              20
    贷：预收账款                              20
借：营业外支出                            20
贷：预计负债                              20
事项（7）
执行合同，发生损失=120-300×0.3=30（万元）；
不执行合同，发生损失=300×0.3×20%+（120-110）=28（万元）；
甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。
  借：资产减值损失                10（120-110）
    贷：存货跌价准备                          10
借： 营业外支出                           18
贷：预计负债                              18
事项（8）
执行合同，发生损失=120-300×0.3=30（万元）；
不执行合同，发生损失=300×0.3×20%+（120-100）=38（万元）；
甲公司应选择执行合同方案。
借：资产减值损失                         30
      贷：存货跌价准备                         30

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sam2108

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