2010年“过考点、斩中级”会计实务第二部分（上）

会计姚

2010年“过考点、斩中级”会计实务第二部分：
这部分内容为会计确认计量和记录，共八章，分别是存货、固定资产、投资性房地产、金融资产、长期股权投资、无形资产、长期负债及借款费用和收入。基于知识的相关性，我们把这些内容又分成上、中、下三部分：上部分为存货、固定资产、投资性房地产和无形资产；中部分为金融资产和长期股权投资；下部分为长期负债及借款费用和收入。
上：（教材第2、3、4章）


第二章 存货

考点一：存货的概念与确认条件
1.存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产
品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
2.存货的确认条件
存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能
流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。
【多选】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（     ）。
　　A．库存商品  B．发出商品　　C．低值易耗品    D．工程物资
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【答案】 ABC
【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途不同，不能视为“存货”核算。





考点二：外购的存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.采购成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
2.加工成本：直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3.其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
【单选】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（  ）元。
    A.32.4    B.  33.33    C.35.28     D.36
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【答案】D
【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元），实际入库数量＝200×（1-10％）＝180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。




【多选】下列项目中，应计入存货成本的有（    ）。
A. 库存商品储存过程中发生的仓储费用
B．存货采购过程中因意外灾害发生的净损失
C．入库前的挑选整理费用
D．运输途中的合理损耗
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【答案】ACD
【解析】存货采购过程中因意外灾害发生的净损失，应作为营业外支出处理。





考点三：通过进一步加工而取得的存货的初始计量
1.委托外单位加工的存货。以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
2.受托方代收代交的消费税。收回后直接用于销售的，消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产的，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
3.自行生产的存货。自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。
【单选】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具有的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（  ）万元。
A．144      B．144.68       C．160      D．160.68
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【答案】A
【解析】该批半成品的入账价值=140+4=144（万元）。





考点四：其他方式取得及通过提供劳务取得的存货的初始计量
1.其他方式取得的存货。投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
2.通过提供劳务取得的存货。企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
【多选】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（    ）。
A．购入存货支付的关税         B．商品流通企业采购过程中发生的保险费
C．委托加工材料发生的增值税   D．自制存货生产过程中发生的直接费用
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【答案】ABD
【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本，委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。





考点五：存货减值迹象的判断
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
可变现净值的确定：1. 企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素。企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
2. 不同情况下存货可变现净值的确定。产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
【单选】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（　）。
A．可变现净值等于存货的市场销售价格
B．可变现净值等于销售存货产生的现金流入
C．可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值
D．可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一
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【答案】D
【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以选项ABC都不正确。





考点六：可变现净值中估计售价的确定方法

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【单选】2010年12月26日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2011年3月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供乙产品6台。2010年12月31日，新世纪公司还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台，其账面价值（成本）为144万元，市场销售价格总额为152万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元，不考虑其他相关税费。2010年12月31日C材料的可变现净值为（     ）万元。
   A．144        B．152        C．372       D．142
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【答案】D
【解析】由于新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，乙产品的销售价格已由销售合同约定，新世纪公司还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批乙产品，且可生产的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的乙产品的销售价格总额372（万元）（62×6）作为计量基础。C材料的可变现净值=372-230=142（万元）。
考点七：材料期末计量





【单选】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费l万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为(    )万元。
A.85       B.89        C.100        D.105
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【答案】A
【解析】产成品的成本＝100+95＝195万元，产成品的可变现净值＝20×10－20×1＝180（万元）。期末该原材料的可变现净值＝20×10－95－20×1＝85（万元），成本为100（万元），账面价值为85（万元）。





考点八：存货跌价准备的核算
1．存货跌价准备的计提
当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价准备。
2．存货跌价准备的确认和回转
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
3．存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
【单选】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2010年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4元，账面成本为18200万元。2010年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2010年12月31日笔记本电脑的账面价值为（   ）万元。
A．18250 　　 　B．18700      C．18200　　 　　 D．17750
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【答案】 D
【解析】 由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=10000×1.5-10000×0.05=14500（万元），成本为14000（万元），账面价值为14000（万元）；超过部分的可变现净值3000×1.3-3000×0.05=3750（万元），其成本为4200（万元），账面价值为3750（万元）。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750（万元）。






第三章        固定资产
考点一：固定资产的确认
1.固定资产的概念
   固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。
2.固定资产的确认条件
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
①该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
②固定资产的成本能够可靠地计量。
3. 固定资产确认条件的具体应用

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。 （  ）
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【答案】√





考点二：外购固定资产的初始计量        
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
【单选】甲公司为一家制造性企业。2010年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款9126000元、增值税税额1551420元、包装费42 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本35100元，支付安装费 40000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为 2926000元、3594800元、 1839200元。假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（    ）元。            
A．2814700      B．2819800   
C．3001100      D．3283900
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【答案】D
【解析】 X设备的入账价值=（9126000+42000）/（2926000+3594800+1839200）×
2926000+35100+40000=3283900（元）。





考点三：自行建造固定资产的初始计量
1．自营方式建造固定资产
（1）企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接工资、直接机械施工费等。
（2）工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。
（3）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。
（4）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。

2．出包方式建造固定资产
  采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。
【多选】关于在建工程报废、毁损净损益的处理，下列说法中正确的有（    ）。
A. 非常原因造成的报废或毁损，应计入营业外支出
B．在建工程项目全部报废或毁损，应计入其他业务成本
C. 属于筹建期间的正常原因造成的报废或毁损, 工程项目已达到预定可使用状态, 计入或冲减管理费用
D. 正常原因造成的报废或毁损, 工程项目尚未达到预定可使用状态, 计入或冲减继续施工的工程成本
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【答案】ACD
【解析】在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失计入营业外支出。





【计算分析】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一建筑物。2010年1月至4月发生的有关经济业务如下：
（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。
（2）工程领用工程物资210.6万元。
（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。
（4）应付工程人员职工薪酬114万元。
（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。
（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。
（7）工程达到预定可使用状态前，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。
（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。
（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。
要求：
根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）。
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【答案】
（1）借：工程物资 234
　　　　贷：银行存款 234
（2）借：在建工程 210.6
　　　　贷：工程物资 210.6
（3）借：在建工程 117
　　　　贷：原材料 100
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17
（4）借：在建工程 114
　　　贷：应付职工薪酬 114
（5） 借：营业外支出 45
　　　　　其他应收款 5
　　　　贷：在建工程 50
（6）借：在建工程 40
　　　　贷：银行存款 40
（7）借：在建工程 28.4
　　　贷：原材料——B原材料 20
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3.4
　　　　　银行存款 5
（8）借：固定资产 460（210.6+117+114-50+40+28.4）
　　　　　贷：在建工程 460
（9）借：原材料 20[23.4/（1＋17％）]
　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4
　　　贷：工程物资 23.4（234－210.6）




考点四：经营租赁的判断。
如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。
【判断】如果一项租赁在实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。（    ）
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【答案】×




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【【解析】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。




考点五：存在弃置费用的固定资产的初始计量
弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。
【单选】某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（   ）万元。
A．9000    B．10000    C．10620    D．11 000
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【答案】C
【解析】该核设施的入账价值＝10000+620＝10620（万元）。




考点六：固定资产折旧及其计提折旧的范围
应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已提的固定资产减值准备
【多选】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（        ）。
A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出                     
B.季节性停用的固定资产
C.正在改扩建而停止使用的固定资产               
D.大修理停用的固定资产               
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【答案】BD
【解析】经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入长期待摊费用，故选项A 不正确；处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误；选项B、D两种情况均属于企业使用中的固定资产，均应计提折旧。




考点七：固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
1.年限平均法
年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限
        =原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限
        =原价×年折旧率
2.工作量法
3.双倍余额递减法
年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限
最后两年改为直线法
4．年数总和法
年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率
【单选】某企业2010年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2011年应计提的折旧额是（    ）万元。
A．98.6      B．119.52      C．185.92      D．192.56
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【答案】D
【解析】2011年应计提的折旧额＝498×40%×11/12+（498-498×40%）×40%×1/12＝192.56（万元）。




考点八：固定资产预计使用寿命等的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
【多选】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（    ）。
  A．企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
   B．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命
   C．预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值
   D．固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更
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【答案】ABC
【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。




考点九：固定资产后续支出
1.资本化的后续支出
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
2.费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。
【多选】下列各项中，应计入固定资产成本的有（    ）。
A.固定资产进行日常修理发生的人工费用
B.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税
C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息
D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失
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【答案】BD
【解析】选项A计入到管理费用中；选项C计入到财务费用中。




考点十：固定资产处置
固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。
【计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×8年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)经董事会批准，甲公司20×8年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为3100万元，乙公司应于20×9年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×9年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。
甲公司办公用房系20×3年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为4900万元，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至20×8年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
20×8年度，甲公司对该办公用房共计提了240万元折旧，相关会计处理如下：
    借：管理费用          240
     贷：累计折旧             240
(2)20×8年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格6000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满l年后分3期支付，每年4月1日支付2000万元。该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为10％，利率为10%、期数为3期的普通年金现值系数为2.4869。
甲公司20×8年对上述交易或事项的会计处理如下：
    借：固定资产       6000
      贷：长期应付款          6000
    借：管理费用        900
      贷：累计折旧             900
要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按前期差错处理，涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整)。
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【答案】
（1）
①事项（1）会计处理不正确。持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。
至20×8年9月30日累计计提折旧=[（4900-100）/20]/12×66=1320（万元），账面价值=4900-1320=3580（万元），1-9月份计提折旧=[（4900-100）/20]/12×9=180（万元），应计提减值准备=3580-3100=480（万元）。
借：以前年度损益调整 480
贷：固定资产减值准备 480
借：累计折旧 60（240-180）
贷：以前年度损益调整 60
②事项（2）会计处理不正确。理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
固定资产入账金额=2000×2.4869= 4973.8（万元）。
20×8年固定资产折旧金额=4973.8÷5×9/12=746.07（万元）
20×8年未确认融资费用摊销=4973.8×10%×9/12=373.04（万元）
借：未确认融资费用 1026.2（6000-4973.8）
贷：固定资产 1026.2
借：累计折旧 153.93（900-746.07）
贷：以前年度损益调整 153.93
借：以前年度损益调整 373.04
贷：未确认融资费用 373.04
借：利润分配—未分配利润 639.11
贷：以前年度损益调整 639.11




第四章  投资性房地产
考点一：投资性房地产的定义、特征与范围
1. 投资性房地产的概念
投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。
2. 投资性房地产的范围
投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
【多选】下列各项中，属于投资性房地产的有（   ）。
A．已出租的建筑物        B．待出租的建筑物
C．已出租的土地使用权　　D．以经营租赁方式租入后再转租的建筑物
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【答案】AC
【解析】投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。选项B，待出租的建筑物不属于投资性房地产；选项D，不属于企业持有的资产。





考点二：投资性房地产的确认和初始计量
1.投资性房地产的确认和初始计量
将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件：①与该资产相关的经济利益很可能流入企业；②                    该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
【单选】下列项目中，属于外购投资性房地产的是（    ）。
A. 企业购入的写字楼直接出租
B．企业购入的土地准备建造办公楼
C．企业购入的土地准备建造办公楼，之后改为持有以备增值
D．企业购入的写字楼自用2年后再出租
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【答案】A
【解析】对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租，才能称之为外购的投资性房地产。




考点三：采用成本模式、公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。
2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。
【单选】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。（　）
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【答案】×
【解析】采用公允价值模拟计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销。






考点四：投资性房地产后续计量模式的变更


【多选】下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（　）。
A．不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式
B．满足特定条件时可以采用公允价值模式
C．同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式
D．同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式
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【答案】ABD
【解析】投资性房地产核算，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式进行后续计量。




考点五：投资性房地产的转换

【单选】企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日其公允价值大于账面价值的差额，应确认为（   ）。
A．资本公积           B．营业外收入
C．其他业务收入       D．公允价值变动损益
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【答案】A
【解析】作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的，其贷方差额记入“资本公积——其他资本公积”科目。




考点六：投资性房地产的处置
1.采用成本模式计量
处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
2.采用公允价值模式计量
处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目；按其成本，贷记“投资性房地产——成本”科目；按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。
【单选】甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产按照公允价值模式计价，该公司2009年7月1日将一项账面价值2000万元、已经开发完成作为存货的房产转为经营性出租，共允价值为2500万元。2009年12月31日其公允价值为2400万元，甲公司确认了该型公允价值变动，2010年7月租赁期满甲公司以3000万元价款将其出售，甲公司应确认的其他业务收入是（  ）万元。
A.3000     B.3500     C.2900    D.3400
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【答案】A
【解析】处置时售价确认为其他业务收入。

gah215537301

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wole8

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