2009北京会计证考试会计基础知识课程讲义

额梦

第四节　会计要素和会计等式
　　一、会计要素
　　定义：会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是从会计的角度描述经济活动的基本要素。（判断）
　　会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。
　　会计要素又称财务报表要素。（多选）
　　资产负债表要素：资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重于反映企业的财务状况。
　　利润表要素：收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。
　　历年考题：
　　【例题15】（2001单选题）下列属于反映企业财务状况的会计要素是（　）
　　A.收入　　　　B.所有者权益
　　C.费用　　　　D.利润
　　
　　【答案】B
　　【例题16】（2002单选题）下列属于反映企业经营成果的会计要素是（　）
　　A.费用　　　　B.资产
　　C.负债　　　　D.所有者权益
　　
　　【答案】A
　　【例题17】（2002多选题）下列属于反映财务状况的会计要素的是（　）
　　A.收入　　　　　　B.负债
　　C.所有者权益　　　D.利润
　　
　　【答案】BC
　　（一）资产
　　1.定义：资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
　　2.特征：
　　（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。（判断）
　　例如：购买的设备、销售的应收账款——过去的交易事项形成，是资产。
　　例如：预计将要购买的设备——预期的，不能确认为资产。
　　（2）资产是企业拥有或者控制的。
　　企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。
　　（3）资产预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接流入企业的现金或现金等物的潜力。
　　要点1：经济利益：直接或间接流入企业的现金或现金等价物。
　　要点2：流入的方式：直接或间接。
　　要点3：资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经济利益。
　　要点4：一项资产既可以单独为企业带来经济利益，也可以与其他资产结合起来为企业带来经济利益。
　　要点5：如果其内含的未来经济利益已经不复存在，就应该将其剔除。
　　如：技术已经淘汰的生产线。
　　要点6：资产预期会给企业带来经济利益是资产的最重要特征.
　　3.分类
　　
　　流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。（多选）
　　历年考题：
　　【例题18】（2001单选题）投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（　）
　　A.成本　　　　B.费用
　　C.资产　　　　D.负债
　　
　　【答案】C
　　【例题19】（2002单选题）下列不属于资产特征的是（　）
　　A.是由过去的交易或事项所引起的
　　B.是现在已经承担的责任并且是企业将来要清偿的义务
　　C.是企业拥有或者控制的
　　D.能够给企业带来未来经济利益
　　
　　【答案】B
　　【例题20】（2003单选题）下列属于企业流动资产的是（　）
　　A.预收账款　　　　B.预提费用
　　C.预付账款　　　　D.无形资产
　　
　　【答案】C
　　【例题21】（2003简答题）简述资产的特征。
　　（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。
　　（2）资产是企业拥有或者控制的。
　　（3）资产预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接流入企业的现金或现金等物的潜力。
　　【例题22】（2005单选题）下列不属于流动资产的是（　）。　　
　　A.预收账款　　　　B.预付账款
　　C.应收账款　　　　D.应收票据
　　
　　【答案】A
　　【例题23】（2005多选题）资产的特征是（　）。　
　　A.过去的交易或事项形成
　　B.企业日常活动形成的经济利益的总流入
　　C.企业拥有或者控制的
　　D.能够给企业带来未来的经济利益
　　
　　【答案】ACD
　　【例题24】（2007多选题）资产的特征是（　）。
　　A.是由于过去的交易或事项所形成的
　　B.是由于过去的交易或事项而产生的现实义务
　　C.必须能够用货币来计量其价值
　　D.用货币确切计量或合理估计的经济责任
　　
　　【答案】AC
　　（二）负债
　　1.定义：负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（判断）
　　2.特征：（与08教材少了一个特征）
　　（1）负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。
　　只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。
　　企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。
　　（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
　　可用资金、库存商品和其他资产、劳务、举借新债等方式。
　　无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。（判断）
　　3.分类：负债按其流动性不同，可以分为流动负债和长期负债。
　　
　　流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项和将于一年内到期的长期借款等；
　　长期负债是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
　　历年考题：
　　【例题25】（2002单选题 ）属于流动负债的是（　）
　　A.预收账款　　　　B.应收账款
　　C.应收票据　　　　D.应付债券
　　
　　【答案】A
　　【例题26】（2003多选题）负债的特征是（　）
　　A.由于过去交易或事项所引起
　　B.由企业拥有或者控制
　　C.现在已经承担的责任
　　D.最终要导致经济利益流出企业
　　
　　【答案】ACD
　　【例题27】（2004单选题）下列不属于流动负债的是（　）。　　
　　A.应付账款　　　　B.预收账款
　　C.应付票据　　　　D.预付账款
　　
　　【答案】D
　　（三）所有者权益
　　1.定义：所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债的余额。
　　资产减去负债后的余额称为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者（即所有者）对企业净资产的所有权；（判断）

　　2.构成
　　所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
　　利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
　　损失是指由企业非日常活动所发生、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
　　3.所有者权益与资产的关系
　　所有者权益表明了企业的产权关系，即企业是由谁投资的，归谁所有。企业的全部资产，除了归债权人所有外，应归投资者所有。
　　但必须注意，所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数量关系。（判断）
　　历年考题：
　　【例题28】（2007判断题）所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。（　）
　　
　　【答案】对

额梦

　　（四）收入
　　1.定义：是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
　　要点1：收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生，它表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，最终会导致企业所有权益的增加。（判断）
　　要点2：但是，并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。（如投入资本）
　　2.分类
　　按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。
　　主营业务收入是指企业完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所产生的收入，例如，工业企业、商品流通企业、旅游企业等；
　　其他业务收入是指基本业务以外的其他日常活动所产生的收入，例如，工业企业的其他业务收入主要包括材料销售收入、包装物出租收入、固定资产出租收入、无形资产使用权转让收入和提供非工业性劳务收入等。
　　历年考题：
　　【例题29】（2002单选题 ）《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括（　）。
　　A.销售商品的收入
　　B.提供劳务的收入
　　C.他人使用本企业资产取得的收入
　　D.出售固定资产的收入
　　
　　【答案】D
　　（五）费用
　　1.定义：是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
　　要点1：费用表现为企业资产的减少或者负债的增加，最终会导致企业所有者权益的减少且与向所有者分配利润无关。
　　要点2：并非所有资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少都意味着企业发生了费用。
　　例如，企业所有者抽回投资或企业所有者分配利润，虽然会引起企业的资产减少或负债增加，并使企业的所有者权益减少，但它们不是企业发生的费用。
　　2.分类
　　

　　生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即产品的制造成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。
　　期间费用是指企业发生的不能直接计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
　　3.费用与成本联系、区别
　　联系主要表现在：成本是按一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。
　　区别主要表现在：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。
　　企业的产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品销售成本或主营业务成本。主营业务成本与其他业务成本共同构成企业的营业成本。
　　历年考题：
　　【例题30】（2004判断题）利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。
　　
　　【答案】×
　　【例题31】（2008判断题）费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。
　　
　　【答案】√
　　4.广义与狭义　
　　上述费用指的是狭义的费用，即仅与企业的营业收入相配比的那部分耗费，包括营业成本和期间费用。
　　广义的费用泛指企业发生的所有耗费和损失，包括营业成本、期间费用、营业税费、投资损失、营业外支出和所得税费用。
　　（六）利润
　　1.表现：
　　利润是根据收入与费用的合理配比而确定的，是企业的收入减去费用后的余额。如果收入大于费用，其余额即为利润；反之，则为亏损。因此，利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。
　　2.构成：
　　根据《企业会计准则》的规定，企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。
　　其中，收入减去费用后的净额即营业利润，反映的企业日常活动的经营业绩；
　　直接计入当期损益的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。
　　利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。（判断）

额梦

　　二、会计等式
　　会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。也称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式。
　　（一）资产＝负债＋所有者权益。
　　这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。
　　1.资产＝权益
　　没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式，因此，二者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。
　　2.资产＝负债＋所有者权益。
　　由于负债和所有者权益共同构成了企业资产的来源，即负债和所有者权益之和等于权益，根据分析可知，在任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和。因此就有了会计等式：资产＝负债＋所有者权益。
　　无论在何时，资产、负债、所有者权益都应保持上述恒等关系。
　　3.静态会计等式
　　它是会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位。
　　4.需要注意的是：在上述等式中，负债总是位于所有者权益之前。这种顺序的排列不是随意的、而是有其特定的经济意义。暂时性投入和永久性投入。
　　（二）收入－费用＝利润
　　这一会计等式是对会计基本等式的补充和发展，称为第二会计等式。它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式。
　　（三）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
　　1.企业成立之初或会计期初
　　资产＝负债＋所有者权益
　　2.期间内
　　资产＝负债＋所有者权益＋利润
　　资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）


　　3.会计期末
　　恢复为基本等式的形式，即：资产＝负债＋所有者权益
　　第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。
　　财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。
　　历年考题：
　　【例题32】（2001多选题）下列属于会计等式的是（　）。
　　A.本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计
　　B.本期借方余额合计＝本期贷方余额合计
　　C.资产＝负债十所有者权益
　　D.收入－费用＝利润
　　
　　【答案】CD
　　【例题33】（2008单选题）下列属于静态会计等式的是（　）。
　　A.收入－费用＝利润
　　B.资产＝负债＋所有者权益
　　C.资产＝负债＋所有者权益＋利润
　　D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用）
　　
　　【答案】B
　　【例题34】（2003多选题）下列反映资金运动静态表现的会计要素是（　）。
　　A.资产　　　　B.负债
　　C.收入　　　　D.利润
　　
　　【答案】AB

　　（四）会计等式的理解
　　1.第一种情况，不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。任何业务的发生所引起的会计等式中各要素的增减变化，但都不会破坏会计等式的成立？
　　归纳起来不外乎以下四种情况：

　　（1）某个会计要素内部两个项目一增一减，会计算式保持恒等关系；
　　（2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系；
　　（3）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系；
　　（4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。
　　【例1－1】现以华明公司为例来说明会计等式的恒等性。假设2002年12月31日华明公司的会计要素和项目余额如表1－1，会计等式的平衡关系成立。华明公司2003年1月发生的经济业务如下：
　　第一类事项：
　　某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系。
　　（1）华明公司从银行提取现金20 000元备用。这一项业务表现为一项资产减少20 000元，另一项资产增加20 000，资产的总金额不变，会计等式左右相等。
　　资产内部一增一减，资产的总金额不变。
　　资产＝负债＋所有者权益
　　　　　　　＋ 库存现金 20000
　　　　　　　－ 银行存款 20000
　　（2）华明公司向银行借款40 000元归还到期的应付货款40 000元。这一项业务表现为一项负债增加40 000元，另一项负债减少40 000元，负债的总金额不变，会计等式左右相等。
　　负债内部一增一减，负债的总金额不变。
　　资产＝负债＋所有者权益
　　　　　　　－ 应付账款 40000
　　　　　　　＋ 短期借款 40000
　　（3）华明公司召开董事会，决定从盈余公积中拿出12 000元转增实收资本，办理转账手续。此项业务表现为一项所有者权益项目减少12 000元，另一项所有者权益项目增加12 000元，所有者权益的总金额不变，会计等式左右相等。
　　所有者权益内部一增一减，所有者权益的总金额不变。
　　资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
　　 　　　　　　－ 盈余公积 12000
　　 　　　　　　＋ 实收资本 12000
　　第二类事项：
　　即会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系。
　　（4）一位新的投资者向华明公司增加货币投资100 000元，资金已存入银行。此项业务表现为资产增加100 000元，所有者权益增加100 000元。会计等式的左右两边同时增加100 000元，会计等式左右相等。
　　资产　　　＝　　　负债　　　＋　　　所有者权益
　　＋ 银行存款10万 　　　　　　＋ 实收资本 10万
　　（5）华明公司向银行借款100 000元存入银行。这一项业务表现为资产增加100 000元，负债增加100 000元。会计等式的左右两边同时增加100 000元，会计等式左右相等。
　　资产 　　　　＝　　　　负债 　　　＋　　　　所有者权益
　　＋ 银行存款10万 　＋ 短期借款10万
　　第三类事项：
　　即会计等式的左右两边的两上要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系。
　　（6）华明公司的原有投资者之一减少对华明公司的投资50 000元，用银行存款支付。这一项业务表现为资产减少50 000元，所有者权益减少50 000元。会计等式的左右两边同时减少50 000元，会计等式左右相等。
　　资产 　　　＝　　　负债　　　＋　　　所有者权益
　　－ 银行存款5万　　　　　　　 － 　　 实收资本 5万
　　（7）华明公司归还短期借款30 000元，用银行存款支付。这一项业务表现为资产减少30 000元，负债减少30 000元。会计等式的左右两边同时减少30 000元，会计等式左右相等。
　　资产 　　　＝　　　　　负债　　　　＋　　　　所有者权益
　　－ 银行存款3万 　－短期借款3万
　　第四类事项：
　　即会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。
　　（8）投资者代表华明公司偿还到期的银行短期贷款100 000元，并同意作为对华明公司的追加投资100 000元，已办理有关手续。此项业务表现为一项负债减少100 000元，另一项所有者权益增加100 000元。会计等式右边的两个会计要素一增一减，会计等式左右相等。
　　资产　　　＝　　　负债 　 ＋　　　所有者权益
　　 　　　　　　－ 短期借款10万 　＋实收资本10万
　　华明公司在上述业务结束后，计算会计要素项目的金额，华明公司的会计要素和余额如表1－2，会计等式的平衡关系依然存在。
　　2.第二种情况，考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。

　　教材：资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入 － 费用
　　或者：费用 ＋ 资产 ＝负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入
　　收入可能带来资产的增加，也可能使负债减少。（多选）
　　（9）华明公司销售产品，价款共计30 000元，以银行存款方式收取贷款。此项业务表现为资产增加30 000元，元。等式的两边的会计要素同时增加，等式左右两边相等。
　　费用 　＋ 资产 　 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入
　　　　　资产增加30 000 　　　　　　　　　　收入增加30 000
　　（10）华明公司销售产品，价款10 000元抵付应付账款，此项业务表现为负债减少10 000元，收入增加10 000元。等式右边的会计要素一增一减，等式左右两边相等。
　　费用 ＋ 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入
　　　　　　　　　负债减少10 000 　　　收入增加10 000
　　费用可能带来资产的减少，也可能使负债增加。（多选）

　　（11）华明公司用银行存款支付水电费1 000元。此项业务表现为资产减少1 000元，费用增加1 000元。由于费用项目是等式右边的减项，因此，等式两边的金额同时减少，等式左右两边相等。
　　费用＋资产 ＝ 负债＋所有者权益＋收入
　　费用增加1 000　　　资产减少1 000
　　（12）华明公司计算本月应付职工薪酬2 000元，款项尚未支付。此项业务表现为负债增加2 000元，费用增加2 000元。由于费用项目是等式右边的减项，因此，等式右边的金额不变，等式左右两边相等。
　　费用　＋　资产　＝　负债　＋　所有者权益　＋　收入
　　费用增加2 000　　　负债增加2 000

额梦

三、会计要素、会计等式与基本财务报表的关系
　　（一）财务状况与经营成果
　　财务状况：一定日期
　　经营成果：一定时期
　　（二）要素与报表的关系
　　第一组是反映财务状况的会计要素，包括资产、负债与所有者权益，也称为资产负债表要素；
　　第二组是反映企业经营成果的会计要素，包括收入、费用与利润，也称为利润表要素。
　　（三）要素与等式的关系
　　第一组会计要素构成了反映企业一定日期财务状况的会计等式，即“资产＝负债＋所有者权益”；
　　第二组会计要素则构成了反映企业一定时期经营成果的会计等式，即“收入－费用＝利润”。
　　（四）报表与等式产关系
　　第一等式成为企业编制资产负债表（静态报表）的理论依据。
　　第二等式成为企业编制利润表（动态报表）的理论依据。
第五节　会计核算的具体内容和一般要求
　　一、会计核算的具体内容（注意简答）
　　（一）款项和有价证券的收付
　　款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。
　　有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。
　　（二）财物的收发、增减和使用
　　（三）债权、债务的发生和结算
　　（四）资本的增减
　　资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。
　　（五）收入、支出、费用、成本的计算
　　（六）财务成果的计算和处理
　　财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。
　　（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
　　二、会计核算的一般要求（多选、判断）
　　（1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。
　　（2）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。
　　（3）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
　　（4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。
　　（5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。具体要求参见《初级会计电算化考试大纲》。
　　（6）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。

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