哪位高手指教一下?在建工程使用工程物资和自产产成品的增值税如何处理

国和llomh

按照高老师讲义，动产类的生产线使用工程物资进项税不转出，使用自产产成品不计销项税；其他在建工程要作进项转出、计销项税。但是教材固定资产章节例题3没作进项转出，网校的基础班练习题单选第22题又将生产设备使用的自产产成品销项税计入资产成本。我看得乱套了，到底应该怎么做，哪位高手指教一下?

wangjiaocai

在建工程使用外购的工程物资，进项税是不能抵扣的，在建工程使用的自产产成品是视同销售计提销项税额的，同时自产产成品耗用的原材料等进项税是可以抵扣的。

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看看老师们怎么讲的，也不一致：

张志凤：
第十章
二、自行建造的固定资产
【例3】  某企业自行建造一生产车间厂房，建造期间发生下列经济业务：
(1)购入为工程准备的物资一批，买价320 000元，增值税额54 400元，运费3 500元。以银行存款支付：
借：工程物资                       377 900
  贷：银行存款                       377 900
(2)工程领用工程物资323 500元：
借：在建工程——厂房               323 500
   贷：工程物资                       323 500
(3)由于工程需要，领用本企业生产的电机一台，生产成本2 400元，售价3 100元，应计增值税为527元(3 100×17％)：
借：在建工程——厂房                 2 927
  贷：库存商品                         2 400
      应交税费——应交增值税(销项税额)   527
(4)计算应付自营工程人员工资118 000元：
借：在建工程——厂房               118 000
  贷：应付职工薪酬                   118 000
(5)分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用34 000元：
借：在建工程——厂房                34 000
  贷：生产成本——辅助生产成本        34 000
(6)工程完工，退回剩余物资8 000元：
借：工程物资                         8 000
  贷：在建工程——厂房                 8 000
(7)车间用房达到预定可使用状态：
借：固定资产                       470 427
  贷：在建工程——厂房               470 427
注：书上的（1）的会计分录是错误的，这里老师按正确的讲的。

七月葵

第十二章

（7）不予抵扣项目的账务处理
对于按规定不予抵扣的进项税额，账务处理上采用不同的方法：
①购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的；
②购入货物时不能直接认定其进项税税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税税额，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税税额项目的，应将原已计入进项税税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。
借：在建工程等
　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
【例5】  某一般纳税企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税税额为20.4万 元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付(假设该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料的一半用于工程项目（假定为不动产）。根据该项经济业务，企业可作如下会计分录：
①材料入库
借：原材料                         1 200 000
    应交税费——应交增值税(进项税额) 204 000
  贷：银行存款                       1 404 000
②工程领用材料
借：在建工程                            702 000
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)102 000
      原材料                              600 000
【例题3•单选题】甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％。2016年5月因火灾毁损库存原材料一批，该批原材料账面成本为150万元，市场售价160万元，保险公司赔偿损失50万元。则由于毁损原材料应转出的增值税进项税税额为(    )万元。（2016年考题）
A．8.5      B.17.0     C．25.5    D．27.2
【答案】C
【解析】由于毁损原材料应转出的增值税进项税额=150×17%=25.5（万元）。
（8）视同销售的账务处理
借：在建工程等
   贷：库存商品
       应交税费——应交增值税（销项税额）

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高志谦
第十章

（3）自营方式下的会计核算
　　①购入工程物资时
　　借：工程物资
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增值税抵扣）
　　　　贷：银行存款
　　②领用工程物资时
　　借：在建工程
　　　　贷：工程物资
　　③在建工程领用本企业原材料
　　借：在建工程
　　　　贷：原材料
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）　　
　　④在建工程领用本企业生产的商品
　　借：在建工程
　　　　贷：库存商品
　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）

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［例3］（P163）某企业自行建造一生产车间厂房，建造期间发生下列经济业务：
　　（1）购入为工程准备的物资一批，买价320 000元，增值税额54 400元，运费3 500元，以银行存款支付：
　　借：工程物资　　　　　　　　　　377 900
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　377 900
　　（2）工程领用工程物资323 500元：
　　借：在建工程——厂房　　　　　　377 900
　　　　贷；工程物资　　　　　　　　　　377 900
　　（3）由于工程需要，领用本企业生产的电机一台，生产成本2 400元，售价3 100元，应计增值税为527元（3 100×17%）:
　　借：在建工程——厂房　　　　　　　2 927
　　　　贷：库存商品　　　 　　　　　　　2 400
　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）527
　　（4） 计算应付自营工程人员工资118 000元：
　　借：在建工程——厂房　　　　　　118 000
　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　118 000
　　（5）分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用34 000元：
　　借：在建工程——厂房 　　　　　　34 000
　　　　贷：生产成本——辅助生产成本　　 34 000
　　（6）工程完工，退回剩余物资8 000元（含税价9 360元）：
　　借：工程物资　　　　　　　　　　　9 360
　　　　贷：在建工程——厂房　　　　　　　9 360
　　（7）车间用房达到预定可使用状态：
　　借：固定资产　523 467（377 900＋2 927＋118 000＋34 000－9 360）
　　　　贷：在建工程——厂房　　　　　　523 467

峰峰88

郑庆华
第十章
2016
【例5】说明自营工程的核算（自营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工转固）
    甲企业自行建造一生产车间厂房，建造期间发生下列经济业务：
    ①购入为工程准备的物资一批，买价320000元，增值税额54400元，运费3500元，以银行存款支付。   
借：工程物资                          323500
应交税费——应交增值税（进项税额） 54400
        贷：银行存款（320000+54400+3500）       377900
   ②投入建设
a.工程领用工程物资323500元
    借：在建工程——厂房    323500
        贷：工程物资          323500
    b.由于工程需要，领用本企业生产的电机一台，生产成本2400元，售价3100元，增值税销项税额为527元(3100×17％)
    借：在建工程——厂房               2927
        贷：库存商品                                       2400
应交税费——应交增值税(销项税额) (3100×17％)   527
     c.计算应付自营工程人员工资118000元。
    借：在建工程——厂房    118000
        贷：应付职工薪酬       118000
    d.分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用34000元
    借：在建工程——厂房    34000
        贷：生产成本——辅助生产成本    34000
    e.退回工程剩余物资8000元
    借：工程物资    8000
        贷：在建工程——厂房    8000
    ③完工转固
    借：固定资产——厂房       470427
        贷：在建工程——厂房       470427

第十章
2016

【例5】说明自营工程的核算（自营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工转固定资产）
甲企业自行建造一生产车间厂房，建造期间发生下列经济业务：
①购入为工程准备的物资一批，买价320000元，增值税额54400元，运费3500元，以银行存款支付。
借：工程物资 377900
    贷：银行存款 377900
②投入建设
a.工程领用工程物资377900元
借：在建工程——厂房 377900
    贷：工程物资 377900
b.由于工程需要，领用本企业生产的电机一台，生产成本2400元，售价3100元，增值税销项税额为527元(3100×17％)
借：在建工程——厂房 2927
    贷：库存商品 2400
        应交税费——应交增值税(销项税额) (3100×17％) 527
c.计算应付自营工程人员工资118000元。
借：在建工程——厂房 118000
    贷：应付职工薪酬 118000
d.分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用34000元
借：在建工程——厂房 34000
    贷：生产成本——辅助生产成本 34000
e.退回工程剩余物资8000元
借：工程物资 8000
    贷：在建工程——厂房 8000
③完工转入固定资产
借：固定资产 524827
    贷：在建工程——厂房 524827

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陈楠
第十章

　二、自行建造的固定资产
　　企业自行建造固定资产的核算，主要是通过设置“在建工程”和“工程物资”等科目进行的。企业进行的固定资产新建工程、改建、扩建工程、大修理工程和购入需要安装的固定资产，应通过“在建工程”科目核算，工程完工经验收交付使用时再转入“固定资产”科目。
　　企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在“在建工程”中核算；没有满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”科目核算，不在“在建工程”中核算。
　　在建工程发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算。
　　“工程物资”科目用于核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。该科目应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。工程物资发生减值准备的，应在“工程物资”科目下设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“工程物资减值准备”科目进行核算。
　　企业在建工程的主要账务处理如下：
　　1.企业发包的在建工程，按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时
　　借：在建工程
　　　　贷：银行存款等
　　将设备交付承包企业进行安装时
　　借：在建工程——在安装设备
　　　　贷：工程物资
　　与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程款
　　借：在建工程
　　　　贷：银行存款（应付账款）
　　2.企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的
　　借：在建工程
　　　　贷：工程物资（原材料、库存商品）
　　采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。上述事项涉及增值税进项税额不能抵扣的，应结转相应的增值税进项税额或者确认销项税额。
　　在建工程应负担的职工薪酬
　　借：在建工程
　　　　贷：应付职工薪酬
　　辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务
　　借：在建工程
　　　　贷：生产成本——辅助生产成本
　　3.在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等
　　借：在建工程——待摊支出
　　　　贷：银行存款
　　在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的
　　借：在建工程——待摊支出
　　　　贷：长期借款（应付利息）
　　由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失
　　借：营业外支出——非常损失
　　　　贷：在建工程——建筑工程、安装工程等
　　建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失
　　借：在建工程——待摊支出
　　　　贷：工程物资
　　盘盈的工程物资或处置净收益，作相反的会计分录。
　　在建工程进行负荷联合试车发生的费用
　　借：在建工程——待摊支出
　　　　贷：银行存款（原材料）
　　试车形成的产品对外销售或转为库存商品的
　　借：银行存款
　　　　库存商品（按照预计售价入账）
　　　　贷：在建工程——待摊支出
　　商品出售的时候
　　借：银行存款
　　　　贷：主营业务收入
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品（按照预计售价）
　　如果预计的售价和实际售价相同，则该笔销售不会产生利润。
　　4、在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续
　　借：工程物资
　　　　贷：在建工程
　　已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
　　工程完工后剩余的物资转作本企业存货的
　　借：原材料
　　　　贷：工程物资
　　涉及增值税的，应结转相应的增值税额。
　　5、在建工程达到预定可使用状态时，结转在建工程成本
　　借：固定资产
　　　　贷：在建工程——某工程
　　应当注意，自行建造的固定资产，如果已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的，可先按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。
　　［例3］（P163）某企业自行建造一生产车间厂房，建造期间发生下列经济业务：
　　（1）购入为工程准备的物资一批，买价320 000元，增值税额54 400元，运费3 500元，以银行存款支付：
　　借：工程物资　　　　　　　　　　377 900
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　377 900
　　（2）工程领用工程物资323 500元：
　　借：在建工程——厂房　　　　　　377 900
　　　　贷；工程物资　　　　　　　　　　377 900
　　（3）由于工程需要，领用本企业生产的电机一台，生产成本2 400元，售价3 100元，应计增值税为527元（3 100×17%）:
　　借：在建工程——厂房　　　　　　　2 927
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　2 400
　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额） 527
　　（4） 计算应付自营工程人员工资118 000元：
　　借：在建工程——厂房　　　　　　118 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　118 000
　　（5）分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用34 000元：
　　借：在建工程——厂房　　　　　　34 000
　　　　贷：生产成本——辅助生产成本　　34 000
　　（6）工程完工，退回剩余物资8 000元（含税价9 360元）：
　　借：工程物资　　　　　　　　　　　9 360
　　　　贷：在建工程——厂房　　　　　　　9 360
　　（7）车间用房达到预定可使用状态：
　　借：固定资产
　　　　523 467（377 900＋2 927＋118 000＋34 000－9 360）
　　　　贷：在建工程——厂房　　　　　　　　　　　　523 467

annalsg

是啊，老师讲的前后不一致，网校练习题不一致，教材例题好像也前后不一致
网校练习题：3.甲公司2016年初购入需要安装的设备一台，价款300 000元，增值税51 000元，包装费1 800元，运费1 200元。投入安装，发生安装费2 000元。安装过程中领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为20 000元，本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17％，安装完毕投入生产使用的该设备实际成本为（　）元。

A.318 400　　　　

B.379 400　　　　　　　

C.369 230　　　　　

D.315 000
【正确答案】：D
【答案解析】：设备的实际成本＝300 000＋1 800＋1 200＋2 000＋10 000＝315 000（元）

22.某企业2016年2月1日购入待安装的生产设备一台，价款500万元和增值税税款85万元均尚未支付。安装工程于3月1日开工，领用企业生产的产品一批，实际成本为40万元，计税价格50万元，适用的增值税税率为17％；工程人员工资及福利费55万元，支付其他相关费用11.5万元，安装工程2016年9月20日完成并交付使用。该设备估计可使用5年，估计净残值20万元，该企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧。该项固定资产业务将增加该企业2016年度折旧费用金额为（　　）万元。

A.163.2　　　

B.168　　　

C.244.8　　　

D.221.4
【正确答案】：D
【答案解析】：该设备的入账价值＝500＋40＋8.5＋55＋11.5＝615（万元）；
第一个折旧年度的折旧额＝615×2/5＝246（万元）；
第二个折旧年度的折旧额＝（615－246）×2/5＝147.6（万元）；
2016年度的折旧额＝246×3/12＝61.5（万元）；
2016年度的折旧额＝（246－61.5）＋147.6×3/12＝221.4（万元）。
教材固定资产的例题3未作进项转出［例3］某企业自行建造一生产车间厂房，建造期间发生下列经济业务：
　　（1）购入为工程准备的物资一批，买价320000元，增值税额54400元，运费3500元，以银行存款支付：
　　借：工程物资　323500　　
　应交税金一应交增值税（进项税额）54400
贷：银行存款　377900
　　（2）工程领用工程物资323500   元：
　　借：在建工程——厂房　323500
　　　贷：工程物资　323500  
　　（3）由于工程需要，领用本企业生产的电机一台，生产成本2400元，售价3100元，应计增值税为527元（3100×17％）：
　　借：在建工程——厂房　2927
　　　贷：库存商品　2400
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　527
［例7］（做了进项转出）某企业以融资方式租入需要安装的设备一台，该设备的公允价值等于最低租赁付款额现值，均为1200000元，租赁合同规定的最低租赁付款额为1500000元。设备租入后需进行安装，共发生安装调试费50000元，其中，从仓库领用材料10000元，应计增值税1700元，其余以银行存款支付。用银行存款支付的此项租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的初始直接费用为50000元。按租赁协议规定，租赁期满，该设备转归企业拥有。
　　根据上述资料，该企业应作的有关会计分录如下：
　　（1）租入设备时：
　　借：在建工程　1250000
　　　　未确认融资费用　300000
　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款　1500000
　　　　　银行存款　50000
　　（2）支付安装调试费时：
　　借：在建工程　50000
　　　贷：原材料　10000
　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）　1700
　　　　　银行存款　38300
不明白啊

zvzbm@

3楼的同学，是不是这样理解：
1、房屋建筑物（包括车间厂房），领用本企业产品，计算销项税计入固定资产成本，领用外购材料也将进项税计入资产成本
2、生产设备，领用本企业产品，不计算销项税，以产品成本计入固定资产成本；领用外购材料的进项税可以抵扣，不计入资产成本，只以购买材料的扣除进项税的价格计入资产成本
一个人讲一个样，看多了吧@叫你眼花缭乱。

老师PK一个i